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案例

 

　　為吸引股民開戶，A證券公司采取了免證券賬戶開戶費的優(yōu)惠措施，每年為客戶支付的開戶費約為1200萬元，在“其他傭金及手續(xù)支出”科目中核算。

　　

　　營改增前，因無法取得這筆支出相應(yīng)的增值稅發(fā)票，A證券公司在計算繳納企業(yè)所得稅時一直作納稅調(diào)增處理。

　　

　　營改增后，證券公司可以取得證券賬戶開戶費的增值稅專用發(fā)票。此時，這筆支出是否可以作為日常經(jīng)營活動發(fā)生的合理費用稅前扣除呢？實務(wù)中出現(xiàn)了爭議。

 

分析

　　

　　有一種觀點認(rèn)為，在營業(yè)稅時期，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資本市場有關(guān)營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2004〕203號）第三條的規(guī)定，證券公司為中國證券登記結(jié)算公司代收的A股和B股股東賬戶開戶費、特別轉(zhuǎn)讓股票開戶費、過戶費、B股結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費，準(zhǔn)許從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除。這就意味著，該費用屬于代收性質(zhì)，應(yīng)該由客戶承擔(dān)，而不是由證券公司承擔(dān)。據(jù)此，開戶費是開戶個人在辦理股票代碼卡時應(yīng)交的費用，應(yīng)該由個人客戶承擔(dān)，而不屬于應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的費用，證券公司不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　

　　但筆者認(rèn)為，營改增后，根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅額可以扣除。同時，《關(guān)于執(zhí)行〈客戶交易結(jié)算資金管理辦法〉若干意見的通知》（證監(jiān)發(fā)〔2001〕121號）第三條第四款規(guī)定，結(jié)算公司的風(fēng)險基金、開戶費和席位年費等資金往來，應(yīng)作為證券公司的自有資金統(tǒng)計。不僅如此，自2016年5月1日起，中國證券登記結(jié)算有限公司從券商自有資金賬戶收取的包括開戶費、經(jīng)手費等在內(nèi)的費用，已全額向證券公司開具增值稅專用發(fā)票。

　　

　　免證券賬戶開戶費，是券商為獲得客戶資源和后續(xù)傭金收入，先行支付的成本，是企業(yè)正常的展業(yè)和營銷費用，與券商取得經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收入有直接聯(lián)系。因此，筆者認(rèn)為，證券賬戶開戶費屬于自有資金支出的正常經(jīng)營成本，且已獲得合法有效的扣除憑證，應(yīng)屬于企業(yè)所得稅稅前可扣除范圍。

　　

建議

 

　　筆者認(rèn)為，證券類企業(yè)為客戶支付的開戶費屬于日常經(jīng)營活動發(fā)生的合理費用，是屬于券商正常的一個展業(yè)成本。實務(wù)中，證券登記結(jié)算公司在劃扣這部分費用時，給券商開具了增值稅專用發(fā)票，這也說明其認(rèn)可了開戶費是券商展業(yè)成本的一部分。因此，建議在取得合法扣除憑證后，允許其作為費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　

作者：陳朋，國家稅務(wù)總局北京市房山區(qū)稅務(wù)局

來源：中國稅務(wù)報