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信息來源：國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局   時間：2018-09-14
 

1．為什么要進(jìn)行個人所得稅改革？

一是落實(shí)黨中央、國務(wù)院關(guān)于個人所得稅改革要求的重要舉措。黨的十八屆三中、五中全會提出建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，黨的十九大要求深化稅收制度改革。推進(jìn)綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，是全面落實(shí)上述要求的具體舉措。

二是完善現(xiàn)行稅制的要求?，F(xiàn)行個人所得稅制存在一系列問題，如分類征稅方式下不同所得項(xiàng)目之間的稅負(fù)不盡平衡，基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)多年來沒有調(diào)整，費(fèi)用扣除方式較為單一，工資薪金所得的中低檔稅率級距較窄等，需要通過修改個人所得稅法予以解決。

三是改善民生，調(diào)節(jié)收入分配的迫切需要。近年來，我國城鄉(xiāng)居民收入增速較快，中等收入群體持續(xù)擴(kuò)大，但居民收入分配差距依然較大，有必要完善稅制，適當(dāng)降低中低收入者稅負(fù)，更好的發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的作用。

 

2．此次改革的指導(dǎo)思想是什么？

以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，堅(jiān)持穩(wěn)中求進(jìn)的總基調(diào)，踐行新發(fā)展理念，緊扣我國社會主要矛盾變化，按照高質(zhì)量發(fā)展要求，統(tǒng)籌推進(jìn)“五位一體”總體布局和協(xié)調(diào)推進(jìn)“四個全面”戰(zhàn)略布局，以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，推進(jìn)個人所得稅改革，統(tǒng)籌建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，合理降低中等以下收入者的稅收負(fù)擔(dān)，更好發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配作用。

 

3、此次改革的主要變化點(diǎn)有哪些？

一是首次提出綜合所得概念。將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)4項(xiàng)勞動性所得，納入綜合征稅范圍，實(shí)行按年計(jì)稅，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率。

二是提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。綜合考慮居民基本生活消費(fèi)支出的變化，兼顧一定的前瞻性，將綜合所得的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從原來的3500元／月提高至5000元／月（每年6萬元）。

三是新增專項(xiàng)附加扣除。包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。

四是調(diào)整優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)。對四項(xiàng)勞動性所得，以現(xiàn)行工薪所得3％－45％七級超額累進(jìn)稅率為基礎(chǔ)，擴(kuò)大3％、10％、20％三檔低稅率的級距，縮小25％稅率級距；對經(jīng)營性所得，在維持現(xiàn)行5％－35％五級超額累進(jìn)稅率的基礎(chǔ)上，大幅度調(diào)整了各檔次稅率級距。

五是完善涉外政策。一是將居民納稅人的居住時間判定標(biāo)準(zhǔn)從原來的滿1年修改為滿183天；二是首次增加反避稅條款，對個人不按獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額且無正當(dāng)理由的、實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益等避稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整。

六是推進(jìn)個人所得稅征管配套改革。推進(jìn)部門共治共管和聯(lián)合懲戒，完善自然人稅收管理法律支撐。

 

4．改革后，個人所得稅征管模式有什么變化？

改革前后，分類所得的征管模式不變，繼續(xù)依靠代扣代繳，實(shí)行按月、按次計(jì)稅。改革后，綜合所得將采取代扣代繳和自行申報(bào)相結(jié)合的方式，按年計(jì)稅，按月、按次預(yù)繳或扣繳稅款。居民個人綜合所得實(shí)行“代扣代繳、自行申報(bào)、匯算清繳、多退少補(bǔ)、優(yōu)化服務(wù)、事后抽查”的征管模式。

（1）按年計(jì)稅。居民個人的綜合所得，以每一個納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用綜合所得稅率表計(jì)算個人年度應(yīng)納稅款。

其中，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20％的費(fèi)用后的余額為收入額。同時，為鼓勵創(chuàng)作，稿酬所得的收入額再減按70％計(jì)算。

（2）代扣代繳、自行申報(bào)。日常由扣繳義務(wù)人在支付所得時，按月或按次預(yù)扣預(yù)繳；年度終了，在日常預(yù)扣預(yù)繳稅款的基礎(chǔ)上，個人按年匯總?cè)晔杖牒涂鄢?，?jì)算稅款并辦理自行申報(bào)。

（3）匯算清繳、多退少補(bǔ)。對納稅人取得的綜合所得按年計(jì)稅后的年度應(yīng)納稅款，與日常已繳稅款進(jìn)行清算，由納稅人依法補(bǔ)繳或申請退還多繳的稅款。

（4）優(yōu)化服務(wù)、事后抽查。不斷優(yōu)化納稅服務(wù)，簡化辦稅流程，拓展辦稅渠道，提升納稅人辦稅體驗(yàn)。年度自行申報(bào)期結(jié)束后，結(jié)合第三方信息，按照相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，篩選一定比例納稅人的自行申報(bào)情況進(jìn)行檢查，促進(jìn)納稅遵從。

 

5．此次改革提出了基本減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、依法確定的其他扣除等新概念，這些概念有什么區(qū)別？

改革后，綜合所得的扣除主要包括四類：基本減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、依法確定的其他扣除。

基本減除費(fèi)用，是最為基礎(chǔ)的一項(xiàng)生計(jì)扣除，全員適用，是綜合考慮居民基本生活消費(fèi)支出的變化而確定的定額扣除標(biāo)準(zhǔn)。

專項(xiàng)扣除，是對現(xiàn)行規(guī)定允許扣除的“三險(xiǎn)一金”（即居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金）進(jìn)行歸納后的一個概念。

專項(xiàng)附加扣除，是在基本減除費(fèi)用的基礎(chǔ)之上，適度緩解個人在教育、醫(yī)療、住房等方面的支出壓力，首次新增的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，進(jìn)一步增強(qiáng)稅制的公平性、合理性。

依法確定的其他扣除，是指符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)年金和職業(yè)年金等。

 

6、綜合所得的稅率表有哪些調(diào)整？

在維持7級超額累進(jìn)稅率不變的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步拉長3％、10％、20％三檔較低稅率對應(yīng)的級距，縮小25％稅率的級距，30％、35％、45％三檔較高稅率的級距維持不變。這樣處理：一是7級稅率可以較好實(shí)現(xiàn)公平和效率的統(tǒng)一。稅率級次過少，不利于精準(zhǔn)調(diào)節(jié)收入分配。二是擴(kuò)大中低檔稅率級距，進(jìn)一步降低中低收入者的稅負(fù)。

改革后，廣大納稅人都能夠不同程度的享受到減稅的紅利，特別是中等以下收入群體獲益更大。

 

7．經(jīng)營所得稅率表進(jìn)行了哪些調(diào)整？

為平衡經(jīng)營所得與綜合所得的稅負(fù)水平，經(jīng)營所得稅率表在維持原個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率表5％至35％的5級超額累進(jìn)稅率不變的情況下，大幅度調(diào)整各檔次稅率級距，如最低稅率5％對應(yīng)的級距由原1.5萬元提高到3萬元；最高稅率35％對應(yīng)的級距上限由原10萬元提高到50萬元，切實(shí)減輕了納稅人稅收負(fù)擔(dān)。

 

8．居民個人取得的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得（綜合所得），如何計(jì)算應(yīng)納稅所得額？

居民個人取得的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得（以上四項(xiàng)簡稱綜合所得），以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，作為應(yīng)納稅所得額。

其中，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額，同時，為鼓勵創(chuàng)作，稿酬所得的收入額再減按70％計(jì)算。

 

9、非居民個人取得工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等4項(xiàng)所得如何計(jì)算應(yīng)納稅所得額？

非居民個人取得工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等4項(xiàng)所得，由扣繳義務(wù)人按月或者按次分項(xiàng)扣繳稅款，不辦理匯算清繳。

對非居民個人取得的工資薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額。

非居民個人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入減除20％的費(fèi)用后的余額為收入額（即應(yīng)納稅所得額）。

非居民個人取得的稿酬所得以每次收入減除20％的費(fèi)用后的余額再減按70％計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

非居民個人在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天后，將轉(zhuǎn)變?yōu)榫用窦{稅人，其已扣繳的稅款，可以在次年辦理匯算清繳，多退少補(bǔ)。

 

10、修改后的個人所得稅法是如何分步實(shí)施的？

新稅法分兩步實(shí)施到位：

第一步，2018年10月1日至2018年12月31日期間（以下簡稱“過渡期”），對納稅人取得的工資薪金所得，先行按5000元／月的基本減除費(fèi)用進(jìn)行扣除，適用按月度換算的新稅率表，并不再扣除附加減除費(fèi)用。對納稅人取得的個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，先行按5000元／月的基本減除費(fèi)用進(jìn)行扣除，同時適用新的經(jīng)營所得稅率表。具體操作如下：

（1）計(jì)算工資、薪金所得稅款

扣繳單位10月1日后實(shí)際發(fā)放工資時適用每月5000元的新標(biāo)準(zhǔn)，按照稅法規(guī)定計(jì)算稅款，并于次月15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳申報(bào)。10月1日之前向納稅人發(fā)放的工資薪金，仍然按照3500元/月的基本減除費(fèi)用計(jì)算個人所得稅。

（2）計(jì)算個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得稅款

個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅款，2018年匯算清繳時，需分段計(jì)算，前9個月適用3500元／月的基本減除費(fèi)用，并適用原稅法個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率表；后3個月適用5000元／月的新標(biāo)準(zhǔn)，并適用新稅法經(jīng)營所得稅率表。

對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額比照個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得計(jì)稅方法執(zhí)行。

第二步，從2019年1月1日起全面實(shí)施綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制。