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1.為什么要進行個人所得稅改革？

一是落實黨中央、國務(wù)院關(guān)于改革個人所得稅的主要舉措。黨的十八屆三中、五中全會提出建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，黨的十九大要求深化稅收制度改革，2018年國務(wù)院政府工作報告對個人所得稅改革工作作出了部署。

二是完善現(xiàn)行稅制的要求?，F(xiàn)行個人所得稅制存在不同所得項目之間的稅負不盡平衡，基本減除費用多年來沒有調(diào)整，費用扣除方式較為單一，工資薪金所得的中低檔稅率級距較窄等問題，需要通過修改個人所得稅制度予以解決。

三是改善民生、調(diào)節(jié)收入分配的迫切要求。近年來，城鄉(xiāng)居民收入增速較快，中等收入群體擴大，但收入差距較大，要完善稅制，降低中低收入稅負，發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的作用。

2.此次改革的指導(dǎo)思想是什么？

以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，堅持穩(wěn)中求進的總基調(diào)，堅持新發(fā)展理念，緊扣我國社會主要矛盾變化，按照高質(zhì)量發(fā)展要求，統(tǒng)籌推進“五位一體”總體布局和協(xié)調(diào)推進“四個全面”戰(zhàn)略布局，以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，推進個人所得稅改革，統(tǒng)籌建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，合理降低中等以下收入者的稅負，更好發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配作用。

3.此次改革前后的主要變化點有哪些？

4.此次改革的主要亮點有哪些？

亮點一：建立對綜合所得按年計稅的制度。將工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費4項勞動性所得納入綜合征稅范圍，在按年計稅基礎(chǔ)上，實行健全的征管制度。

亮點二：適當(dāng)提高基本減除費用標(biāo)準?？紤]居民基本生活消費支出的變化，兼顧一定前瞻性，將綜合所得的基本減除費用從原來的3500元/月提高至5000元/月（每年6萬元）。

亮點三：首次設(shè)立專項附加扣除。在提高基本減除費用的基礎(chǔ)上，增加子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，增強稅制的公平性。根據(jù)稅法授權(quán)，國務(wù)院下一步將對專項附加扣除的范圍、標(biāo)準和實施步驟作出具體規(guī)定。

亮點四：調(diào)整優(yōu)化個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)。以七級超額累進稅率為基礎(chǔ)，擴大3%、10%、20%三檔低稅率的級距，縮小25%稅率的級距。

改革后，廣大納稅人都能享受到減稅的紅利，特別是中等以下收入群體獲益更大。

亮點五：增設(shè)反避稅條款。為維護國家稅收利益，根據(jù)自然人避稅的特點，借鑒企業(yè)所得稅法反避稅的經(jīng)驗，增設(shè)了反避稅條款。

亮點六：健全個人所得稅征管制度。對綜合所得按年計稅，實行“代扣代繳、自行申報，匯算清繳、多退少補，優(yōu)化服務(wù)、事后抽查”模式。

打造了六個方面的征管制度創(chuàng)新：一是自行申報制度；二是納稅人識別號；三是反避稅條款；四是部門信息共享；五是部門源頭協(xié)同管理；六是納稅信用運用。

5.為什么要實施綜合與分類相結(jié)合的稅制模式？

實行綜合與分類相結(jié)合的稅制，可以更好地兼顧納稅人的收入水平和負擔(dān)能力。目前世界上只有極少數(shù)國家采用綜合稅制或分類稅制，大多數(shù)國家都采用綜合與分類相結(jié)合的稅制模式。

主要國家稅制模式情況表

6.應(yīng)稅所得項目有哪些調(diào)整？

一是將工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費等4項所得納入綜合征稅范圍，使用超額累進稅率。

二是調(diào)整和簡并部分所得項目，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得與對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得性質(zhì)類似，合并為“經(jīng)營所得”（其中，原對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得工資薪金部分應(yīng)并入綜合所得）。另外，取消了“其他所得”項目。

7.為什么將工資薪金等4項所得納入綜合所得范圍？

一是有利于公平稅負。工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費是個人主要的、穩(wěn)定的收入來源，將其納入綜合所得范圍，實行按年計稅，能夠平衡不同勞動性所得的稅負，同時緩解收入不均衡帶來的稅負不平衡問題。

二是體現(xiàn)綜合稅制的特點。上述4個所得項目的收入在個人所得稅總收入中占比較大，體現(xiàn)了綜合稅制的特點。

三是與社會配套條件和稅收征管相適應(yīng)。綜合與分類相結(jié)合稅制模式對社會配套條件和稅收征管要求較高，這4項所得涉稅信息相對充分，將其納入綜合范圍較為可行。

8.為什么將基本減除費用提高到5000元/月（6萬/年）？

個人所得稅法實施以來，基本減除費用標(biāo)準一共經(jīng)歷了三次調(diào)整，2006年，由800元/月提高至1600元/月；，2008年，由1600元/月提高至2000元/月；，2011年，由2000元/月提高至3500元/月。此次將基本減除費用提高到5000元/月，基于以下考慮：

一是5000元/月的基本減除費用是統(tǒng)籌考慮城鎮(zhèn)居民人均基本消費支出、每個就業(yè)者平均負擔(dān)的人數(shù)、居民消費價格指數(shù)等因素后綜合確定的。根據(jù)國家統(tǒng)計局抽樣調(diào)查數(shù)據(jù)測算，2017年城鎮(zhèn)居民人均負擔(dān)的消費支出約為3900元/月，推算2018年約為4200元/月?；緶p除費用標(biāo)準確定為5000元/月，覆蓋了人均消費支出，且有前瞻性。

二是在基本減除費用外，新增了多項專項附加扣除，擴大了低檔稅率級距，納稅人都能享受到減稅的紅利，中等以下收入群體獲益更大。僅基本減除費用提高到5000元/月這一項測算，納稅人占城鎮(zhèn)就業(yè)人員的比例將由44%降至15%。

9.此次改革為什么要新設(shè)6項專項附加扣除項目？

為增強稅制的公平性、合理性，個人所得稅改革在提高基本減除費用的基礎(chǔ)上，新設(shè)子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，這些跟老百姓生活密切相關(guān)的支出可以在稅前扣除，體現(xiàn)稅制的公平合理性。

這是貫徹落實黨的十九大精神。黨的十九大提出“堅持在發(fā)展中保障和改善民生”，此次改革新設(shè)的子女教育、大病醫(yī)療、贍養(yǎng)老人等6項專項附加扣除，進一步增加人民群眾的獲得感。也是與國際慣例接軌。國務(wù)院將對專項附加扣除項目的范圍、標(biāo)準和實施步驟作出具體規(guī)定，使廣大納稅人實實在在地享受到減稅的紅利。

10.稅務(wù)部門如何落實好專項附加扣除政策？

為確保專項附加扣除的落實，稅務(wù)部門將立足現(xiàn)有條件進行制度設(shè)計，簡化手續(xù)、便于操作。

一是申報就能扣除。納稅人只要結(jié)合自己的實際情況申報就能享受扣除。盡可能減少資料報送，簡化辦稅流程。

二是預(yù)繳就能享受。個人還可以將相關(guān)專項附加扣除信息提供給單位，每個月預(yù)扣個稅時，單位就可根據(jù)個人實際情況進行扣除。如果沒有將個人相關(guān)信息告知單位，還可以在第二年辦理匯算清繳時進行扣除，申報退稅。

三是多方信息共享。稅務(wù)部門將與多部門實現(xiàn)第三方信息共享，核對申報信息的真實性與準確性，最大限度地減少納稅人提供證明材料。

11.為什么維持綜合所得45%的最高稅率不變？

一是有利于發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配作用。適用45%稅率的人群，實際上已經(jīng)享受了前幾檔稅率級距調(diào)整帶來的減負優(yōu)惠，若下調(diào)45%的最高稅率，將會直接削弱調(diào)節(jié)收入分配的作用。

二是與國際稅改趨勢保持一致。從近年來各國個人所得稅改革趨勢看，最高邊際稅率水平趨于平穩(wěn)。據(jù)統(tǒng)計，2015-2018年OECD國家最高邊際稅率平均水平穩(wěn)定在42%左右，基本未出現(xiàn)最高稅率大幅度下調(diào)的案例。

三是多項改革措施“組合拳”也能實現(xiàn)降低稅負的效果。通過實施綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制、提高基本費用減除標(biāo)準、增加專項附加扣除、優(yōu)化調(diào)整稅率級距等政策“組合拳”，廣大納稅人不同程度享受到減稅紅利，中等以下收入群體獲益更大。同時，現(xiàn)行財稅政策中的一系列吸引人才的規(guī)定將繼續(xù)保留。

12.經(jīng)營所得稅率結(jié)構(gòu)是怎么調(diào)整的？

為平衡經(jīng)營所得與綜合所得的稅負水平，對原個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率表進行了改革完善，在5級超額累進稅率不變的情況下，大幅度調(diào)整各檔次稅率級距，切實減輕了納稅人稅收負擔(dān)。

個稅稅率表

13.為什么將居民個人居住時間標(biāo)準由1年改為183天？

一是與國際慣例相接軌。與大多數(shù)OECD國家、金磚國家通行作法保持一致。

二是與稅收協(xié)定相互銜接。截止2018年7月底，我國已與107個國家（地區(qū)）簽訂了稅收協(xié)定，標(biāo)準是183天。

三是簡化和規(guī)范稅收規(guī)則。維護我國稅收管轄權(quán)和稅基安全出發(fā)，參照國際通行時間判定標(biāo)準，且有效防范“定期離境”惡意規(guī)避居民納稅人身份行為的發(fā)生。

14.非居民個人取得工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費等4項所得怎么繳稅？

非居民個人取得工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費等4項所得，由扣繳義務(wù)人按月或者按次扣繳稅款，不辦理匯算清繳。其取得的工資薪金所得，以每月收入額減除費用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額，不扣除專項附加扣除。在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

取得的勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額扣除20%的費用后的余額為應(yīng)納稅所得額；稿酬所得，以每次收入額扣除20%的費用后，再減按70%作為應(yīng)納稅所得額。

非居民個人在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿183天后，將轉(zhuǎn)變?yōu)榫用窦{稅人，其已扣繳的稅款可以在次年辦理匯算清繳，多退少補。

15.改革后，個人所得稅征管模式有什么變化？

分類所得的征管模式不變，繼續(xù)依靠代扣代繳，實行按月、按次計稅。綜合所得將采取代扣代繳和自行申報相結(jié)合的方式，按年計稅，按月、按次預(yù)繳或扣繳稅款。居民個人綜合所得實行“代扣代繳、自行申報，匯算清繳、多退少補，優(yōu)化服務(wù)、事后抽查”的征管模式。具體來講：

一是按年計稅。居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

其中，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計算。

二是代扣代繳、自行申報?？劾U義務(wù)人在支付所得時，按月或次預(yù)扣預(yù)繳；年度終了，在預(yù)扣預(yù)繳稅款的基礎(chǔ)上，個人按年匯總?cè)晔杖牒涂鄢笥嬎愣惪?，辦理自行申報。

三是匯算清繳、多退少補。對納稅人按年計稅后的年度應(yīng)納稅款，與日常已繳稅款進行清算，確定應(yīng)補退稅款，由納稅人依法補繳或申請退還多繳的稅款。

四是優(yōu)化服務(wù)、事后抽查。優(yōu)化納稅服務(wù)，簡化辦稅流程、拓展辦稅渠道，提升納稅人辦稅體驗。年度自行申報期結(jié)束后，結(jié)合第三方信息，按照風(fēng)險指標(biāo)，篩選一定比例納稅人的自行申報情況進行檢查，促進納稅遵從。

16.改革后，哪些個人需要自行辦理納稅申報？這將對納稅人產(chǎn)生什么影響？

有下列情形之一的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理自行申報：

1.取得綜合所得需要辦理匯算清繳；

2.取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人；

3.取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款；

4.取得境外所得；

5.因移居境外注銷中國戶籍；

6.非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得；

7.國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

自行申報對納稅人主要有以下幾方面的影響：

一是納稅人可以充分主張稅收權(quán)益。通過自行申報，根據(jù)個人實際負擔(dān)情況，享受稅前扣除和稅收優(yōu)惠。

二是能夠促進建立平等的征納關(guān)系。通過自行申報，將納稅義務(wù)還權(quán)還責(zé)于納稅人。

三是能夠讓依法納稅更加深入人心。

17.為什么納稅人匯算清繳時間定為次年三月一日至六月三十日？

新稅法規(guī)定，綜合所得年度匯算清繳的時間為次年三月一日至六月三十日，主要考慮：

一是年度終了后，稅務(wù)機關(guān)、扣繳義務(wù)人和納稅人需要整理歸集涉稅數(shù)據(jù)信息，為匯算清繳做準備，并避開“春節(jié)”。

二是設(shè)計4個月的匯算時間較為合適。參照美國、加拿大的匯繳時間為4個月左右，我國給予的匯繳時間是合適的。

三是大多數(shù)國家在4至6月期間匯算清繳，我國與多數(shù)國家較為接近，便于納稅人統(tǒng)籌匯算清繳和境外稅收抵免。

18.為什么要增加關(guān)于納稅人識別號的規(guī)定？

納稅人識別號，是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅法規(guī)定的編碼規(guī)則，編制并且賦予納稅人用來確認其身份的數(shù)字代碼標(biāo)識。賦予自然人納稅人全國唯一的納稅人識別號，相當(dāng)于賦予了“稅務(wù)登記證號”。

新稅法規(guī)定，納稅人有中國公民身份號碼的，以中國公民身份號碼為納稅人識別號；納稅人沒有中國公民身份號碼的，由稅務(wù)機關(guān)賦予其納稅人識別號?？劾U義務(wù)人扣繳稅款時，納稅人應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供納稅人識別號。

主要考慮：

一是納稅人識別號與公民身份號碼有機結(jié)合，對實現(xiàn)稅收治理奠定了重要基礎(chǔ)。

二是實施新稅法后，自然人納稅人辦理年度匯算清繳，必須有全國范圍內(nèi)統(tǒng)一的自然人納稅人識別號歸集納稅人來自全國的收入、扣除等涉稅信息，有助于實現(xiàn)全國范圍內(nèi)的“一人式”信息歸集管理。

三是便于納稅人在辦理匯算清繳補退稅時，能夠準確抵扣其已預(yù)扣預(yù)繳的稅款，落實專項附加扣除等政策，保障納稅人自身權(quán)益。

四是與國際接軌，管理效果較好。

19.為什么納稅人要向扣繳義務(wù)人提供納稅人識別號？

扣繳義務(wù)人為納稅人預(yù)扣預(yù)繳或代扣代繳稅款，為保證納稅人涉稅信息準確、有效、統(tǒng)一的進行歸集，納稅人必須提供全國唯一的納稅人識別號給扣繳義務(wù)人。納稅人提供納稅人識別號后，其辦理匯算清繳補退稅時，能夠準確抵扣其已預(yù)扣預(yù)繳的稅款，落實專項附加扣除等政策；便于稅務(wù)機關(guān)歸集個人涉稅信息，精準實施后續(xù)管理，提供辦稅便利。

20.為什么要增加反避稅條款？

主要考慮：

一是維護國家稅收權(quán)益的需要。美國、英國、德國、日本等國家都已經(jīng)建立針對自然人的反避稅規(guī)定，我國也應(yīng)該加強立法，保障稅收權(quán)益。

二是防范個人逃避稅行為的需要。對于個人以獲取不當(dāng)稅收利益為目的，不遵循獨立交易原則的避稅行為和安排，稅務(wù)機關(guān)可以按照規(guī)定程序和合理方法對其進行納稅調(diào)整。

三是構(gòu)建涵蓋企業(yè)與個人反避稅制度的需要。

21.2018年10月1日至2018年12月31日期間執(zhí)行什么政策？如何操作？

在2018年10月1日至1018年12月31日期間，對納稅人取得的工資、薪金所得，按5000元/月的基本減除費用進行扣除，適用按月度換算的稅率表；對納稅人取得的個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，按5000元/月的基本減除費用進行扣除，同時適用新的經(jīng)營所得稅率表。具體操作：

（1）扣繳單位10月1日后實際發(fā)放工資時適用每月5000元的新標(biāo)準，按照稅法規(guī)定計算稅款，并于次月15日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)辦理扣繳申報。10月1日之前向納稅人發(fā)放的工資薪金，仍按3500元/月的基本減除費用計算個人所得稅。

（2）個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅款，2018年匯算清繳時，需分段計算，前9個月適用3500元/月的基本減除費用，并適用原稅法個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率表；后3個月適用5000元/月的新標(biāo)準，并適用新稅法經(jīng)營所得稅率表。

對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額比照個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得計稅方法執(zhí)行。

22.改革后，為什么公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理機構(gòu)等相關(guān)部門需協(xié)助稅務(wù)機關(guān)確認納稅人的身份、金融賬戶信息？

實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，需要納稅人自行辦理匯算清繳及補退稅事項，需要保證納稅人身份信息和金融賬戶信息真實、準確，防止出現(xiàn)誤扣、誤退稅款等情況。

除依托扣繳義務(wù)人、納稅人采集個人身份信息、金融賬戶信息以外，稅務(wù)機關(guān)還需要借助公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門協(xié)助確認納稅人的身份、金融賬戶信息，保證信息真實準確，避免他人冒名申報、誤退稅等情形，保證納稅人的信息和資金安全。