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答：部分單位財務(wù)人員在發(fā)放當(dāng)月工資薪金的同時申報上個月已發(fā)工資的個稅，也就是說工資單上領(lǐng)到的是這個月的工資，交的是上個月工資的個人所得稅。因此，該單位員工10月份工資單上所體現(xiàn)的個人所得稅額，可能對應(yīng)的是上個月（9月份）收入所應(yīng)納的稅款。根據(jù)“通知”規(guī)定，上個月（9月份）收入得按稅法修改前的基本減除費用（3500元）及稅率計算，因此問題中，在工資單上體現(xiàn)的稅額有可能就是這樣算出來的。

 

納稅人如果發(fā)現(xiàn)10月份工資單上還是按照舊稅法計算稅款，可以先向單位個人所得稅扣繳經(jīng)辦人員咨詢，看看是不是上述原因造成的，如果工資單上的稅款確實對應(yīng)的10月份收入，單位又不愿意改正的，納稅人可以向單位主管稅務(wù)機關(guān)反映，主管稅務(wù)機關(guān)將在調(diào)查核實情況后，給予糾正。

 

七、單位如果已經(jīng)做了錯誤申報，怎么辦？

 

答：扣繳單位或自行申報的納稅人已申報個稅，但因填報錯誤，需要更正申報的，可通過以下方法之一更正申報表：

 

第一種方法：自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端更正申報

 

前次申報通過客戶端提交申報表的扣繳單位，本次更正申報時，可以通過扣繳客戶端的“申報更正”功能，更正申報表。不過扣繳客戶端不能受理超過當(dāng)前稅款所屬期六個月以上的申報表更正，扣繳單位如果屬于此類情況，只能采用第二種方法辦理。

 

第二種方法：上門更正申報

 

扣繳單位可以填報紙質(zhì)申報表（加蓋公章）或電子模板，以及更正申報原因的說明，至主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)窗口辦理更正申報。

 

八、過渡期間，采用查賬方式征收個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅的計算方法是什么？

 

答：個人所得稅法規(guī)定的個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，包括了：獨資合伙企業(yè)經(jīng)營者、取得其他經(jīng)營執(zhí)照的個人以及個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。

 

過渡期間，查賬方式征收個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅的計算方法如下：

 

（一）月預(yù)繳稅額的計算

 

累計應(yīng)納稅所得額=（累計利潤總額-彌補以前年度虧損）×合伙企業(yè)合伙人分配比例-投資者減除費用。

 

其中投資者減除費用=稅法修改前實際經(jīng)營月份數(shù)×3500+稅法修改后實際經(jīng)營月份數(shù)×5000+稅延養(yǎng)老保險等其他扣除費用；

 

月度預(yù)繳稅額=稅法修改前的經(jīng)營期應(yīng)預(yù)繳稅額+稅法修改后的經(jīng)營期應(yīng)預(yù)繳稅額-本年已預(yù)繳稅額。

 

其中：

 

稅法修改前的經(jīng)營期應(yīng)預(yù)繳稅額=（累計應(yīng)納稅所得額×稅法修改前適用稅率-稅法修改前適用的速算扣除數(shù)）×稅法修改前實際經(jīng)營月份數(shù)÷本年實際經(jīng)營總月份數(shù)。

 

稅法修改后的經(jīng)營期應(yīng)預(yù)繳稅額=（累計應(yīng)納稅所得額×稅法修改后適用稅率-稅法修改后適用的速算扣除數(shù)）×稅法修改后實際經(jīng)營月份數(shù)÷本年實際經(jīng)營總月份數(shù)

 

上述稅率及速算扣除數(shù)適用“通知”規(guī)定的稅率表

 

個人所得稅稅率表二

 

（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）

 

 

舉例如下：

 

某個體工商業(yè)戶1-10月生產(chǎn)經(jīng)營利潤86500元，其中：1-9月份生產(chǎn)經(jīng)營利潤76500元，預(yù)繳5250元，其10月份應(yīng)繳個人所得稅多少？

 

10月份應(yīng)納稅款計稅如下：

 

（1）累計應(yīng)納稅所得額=86500-3500×9-5000×1=50000元。

 

（2）10月1日以前應(yīng)納稅額=（累計應(yīng)納稅所得額×稅法修改前規(guī)定的稅率-稅法修改前規(guī)定的速算扣除數(shù)）×10月1日以前實際經(jīng)營月份數(shù)÷累計實際經(jīng)營月份數(shù)=（50000×20%-3750）×9÷10=5625元。

 

（3）10月1日以后應(yīng)納稅額=（累計應(yīng)納稅所得額×稅法修改后規(guī)定的稅率-稅法修改后規(guī)定的速算扣除數(shù)）×10月1日以后實際經(jīng)營月份數(shù)÷累計實際經(jīng)營月份數(shù)=（50000×10%-1500）×1÷10=350元。

 

（4）則該戶10月份稅款所屬期應(yīng)納稅額=應(yīng)納10月1日以前稅額+應(yīng)納10月1日以后稅額-1-9月已納稅額=5625+350-5250=722元。

 

（二）2018年度匯算期應(yīng)納稅額的計算

 

累計應(yīng)納稅所得額=（年度納稅調(diào)整后所得-彌補以前年度虧損）×合伙企業(yè)合伙人分配比例-允許扣除的其他費用-投資者減除費用。

 

其中投資者減除費用=稅法修改前實際經(jīng)營月份數(shù)×3500+稅法修改后實際經(jīng)營月份數(shù)×5000；

 

年度匯算應(yīng)納稅額=稅法修改前的經(jīng)營期應(yīng)繳稅額+稅法修改后的經(jīng)營期應(yīng)繳稅額-本年已預(yù)繳稅額。

 

其中：

 

稅法修改前的經(jīng)營期應(yīng)繳稅額=（累計應(yīng)納稅所得額×稅法修改前適用稅率-稅法修改前適用的速算扣除數(shù)）×稅法修改前實際經(jīng)營月份數(shù)÷本年實際經(jīng)營總月份數(shù)。

 

稅法修改后的經(jīng)營期應(yīng)繳稅額=（累計應(yīng)納稅所得額×稅法修改后適用稅率-稅法修改后適用的速算扣除數(shù)）×稅法修改后實際經(jīng)營月份數(shù)÷本年實際經(jīng)營總月份數(shù)

 

上述稅率及速算扣除數(shù)與前述“通知”規(guī)定的稅率表一致。

 

舉例如下：

 

假設(shè)上述個體工商業(yè)戶2018年1-12月生產(chǎn)經(jīng)營利潤116500元，已預(yù)繳個人所得稅7500元，全年匯算清繳應(yīng)繳多少個人所得稅（不考慮年度納稅調(diào)整因素）？

 

匯算清繳應(yīng)納稅款計稅如下：

 

（1）年度累計應(yīng)納稅所得額=116500-3500×9-5000×3=70000元

 

（2）應(yīng)納前三季度稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前規(guī)定的稅率-稅法修改前規(guī)定的速算扣除數(shù)）×前三季度實際經(jīng)營月份數(shù)÷全年實際經(jīng)營月份數(shù)=（70000×30%-9750）×9÷12=8437.5元

 

（3）應(yīng)納第四季度稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后規(guī)定的稅率-稅法修改后規(guī)定的速算扣除數(shù)）×第四季度實際經(jīng)營月份數(shù)÷全年實際經(jīng)營月份數(shù)=（70000×10%-1500）×3÷12=1375元。

 

（4）匯算清繳補稅額=應(yīng)納前三季度稅額+應(yīng)納第四季度稅額-累計已繳稅額=8437.5+1375-7500=2312.5元。

 

 

 

 

 

關(guān)于2018年10月個人所得稅申報期前有關(guān)準(zhǔn)備工作的提醒

 

經(jīng)第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議審議通過，新修改的個人所得稅法自2019年1月1日起施行。在全面實施前，根據(jù)《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度個人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知》（財稅〔2018〕98號，以下簡稱“通知”）規(guī)定， 2018年10月1日至2018年12月31日期間（以下簡稱“過渡期”），納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費用五千元以及專項扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額，依照“通知”規(guī)定的“工薪所得”稅率表計算繳納稅款，并不再扣除附加減除費用；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，先行依照“通知”規(guī)定的相關(guān)稅率表計算繳納稅款。為做好上述期間工薪、勞務(wù)報酬、稿酬以及特許權(quán)使用費所得的個人所得稅扣繳申報工作，現(xiàn)就有關(guān)事項提醒如下：

 

一、了解工資薪金所得扣繳計算的方法

 

根據(jù)“過渡期”安排，扣繳單位在2018年10月1日以后實際發(fā)放的工資，按5000元的基本減除費用和“通知”規(guī)定的“工薪所得”稅率表計算繳納稅款，并不再扣除附加減除費用。扣繳單位在2018年10月1日之前發(fā)放的工薪所得，仍按照稅法修改之前3500元的基本減除費用和舊稅率表計算稅款。

 

二、及時升級自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端

 

為保障扣繳單位申報，我市自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端將在2018年9月至2019年1月份期間，根據(jù)個人所得稅法分步實施的規(guī)定，分階段進(jìn)行升級。請扣繳單位在上述期間辦理扣繳申報時，先確認(rèn)本單位的自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端為最新版本（升級前請務(wù)必做好數(shù)據(jù)備份），再填報扣繳申報表，確保申報扣繳工作的順利完成。

 

三、完成扣繳對象的身份數(shù)據(jù)清理

 

新的個人所得稅法對居民納稅人綜合所得將采取代扣代繳和自行申報相結(jié)合的方式，按年計稅，按月、按次預(yù)繳或扣繳稅款。未來，為方便居民納稅人辦理年度綜合所得自行匯算申報，我局自然人稅收管理系統(tǒng)將在年度自行申報時，為納稅人提供“預(yù)填報”等多項便利申報輔助功能，這些都需要以高質(zhì)量的自然人身份登記數(shù)據(jù)為前提。各扣繳單位應(yīng)高度重視當(dāng)前自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端的人員身份信息核對工作，按照主管稅務(wù)機關(guān)的具體通知要求，及時處理未驗證通過的居民身份證信息，為將來綜合所得的年度申報工作夯實基礎(chǔ)。

 

 

 

新個人所得稅法介紹

 

1.為什么要進(jìn)行個人所得稅改革？

 

一是落實黨中央、國務(wù)院關(guān)于改革個人所得稅的主要舉措。黨的十八屆三中、五中全會提出建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，黨的十九大要求深化稅收制度改革。推進(jìn)綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，是全面落實黨中央上述要求的具體舉措。

 

二是完善現(xiàn)行稅制的迫切現(xiàn)行個人所得稅制存在一系列問題亟需改革完善，如分類征稅方式下不同所得項目之間的稅負(fù)不盡平衡，不能充分體現(xiàn)稅收公平原則；基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)多年來沒有調(diào)整，費用扣除方式較為單一；工資薪金所得低檔稅率級距較窄，中等以下收入群體稅負(fù)上升較快等，需要通過修改個人所得稅制度予以解決。

 

三是改善收入分配，縮小收入差距的重要手段。近年來，我國城鄉(xiāng)、地區(qū)、行業(yè)之間的收入差距不斷擴大，現(xiàn)行分類稅制難以有效適應(yīng)納稅人眾多且分散、收入來源渠道復(fù)雜等情況，不能體現(xiàn)納稅人的真實納稅能力。

 

實行綜合與分類稅制改革，既能適當(dāng)解決上述問題，又能促進(jìn)稅制公平、縮小收入分配差距。

 

2.改革的指導(dǎo)思想是什么？

 

以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，堅持穩(wěn)中求進(jìn)的總基調(diào)，堅持新發(fā)展理念，緊扣我國社會主要矛盾變化，按照高質(zhì)量發(fā)展要求，統(tǒng)籌推進(jìn)“五位一體”總體布局和協(xié)調(diào)推進(jìn)“四個全面”戰(zhàn)略布局，以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，推進(jìn)個人所得稅改革，統(tǒng)籌建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，合理降低中等以下收入者的稅收負(fù)擔(dān)，更好發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配作用。

 

3、此次個人所得稅改革要點有哪些？

 

一是將主要勞動性所得項目納入綜合征稅范圍。將工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費4項勞動性所得納入綜合征稅范圍，實行按月按次分項預(yù)繳、按年匯總計算、多退少補。

 

二是完善個人所得稅費用扣除模式。一方面合理提高基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)，將基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)提高到每人每月5000元，另一方面設(shè)立子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金等五項專項附加扣除。

 

三是調(diào)整優(yōu)化個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)。以現(xiàn)行工薪所得3%-45%七級超額累進(jìn)稅率為基礎(chǔ)，擴大3%、10%、20%三檔較低稅率的級距，25%稅率級距相應(yīng)縮小，30%、35%、45%三檔較高稅率級距保持不變。

 

四是完善涉外稅收政策。將居民納稅人的居住時間判定標(biāo)準(zhǔn)從滿1年調(diào)整為滿183天；對個人以獲取稅收利益為主要目的，不按獨立交易原則轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、在境外避稅地實施不合理商業(yè)安排等避稅行為，增加反避稅條款。

 

五是健全個人所得稅征管制度。對綜合所得按年計稅，實行“代扣代繳、自行申報，匯算清繳、多退少補，優(yōu)化服務(wù)、事后抽查”的征管模式。

 

六是推進(jìn)個人所得稅征管配套改革。推進(jìn)部門共治共管和聯(lián)合懲戒，完善自然人稅收管理法律支撐。

 

4. 新稅法實施后，稅收征管模式是怎樣的？

 

新稅法實施歐，我國個人所得稅繼續(xù)采取代扣代繳和自行申報相結(jié)合的征管模式。其中分類所得項目，除個體工商戶、個人獨資和合伙企業(yè)的經(jīng)營所得繼續(xù)實行按季度或者按月份預(yù)繳，年度終了后匯算清繳外，其他分類所得項目繼續(xù)實行按月、按次扣繳稅款的辦法，與改革前變化不大。

 

此次改革，對居民個人取得綜合所得采取新的征管模式，由原來按月、按次征稅改為按年計稅,實行“代扣代繳、自行申報，匯算清繳、多退少補，優(yōu)化服務(wù)、事后抽查”的征管模式。具體包括：

 

（1）按年計稅。以納稅人一個納稅年度內(nèi)取得的工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費的收入總額，減除基本減除費用、專項扣除、專項附加扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用綜合所得稅率表計算個人年度應(yīng)納稅款。

 

（2）代扣代繳、自行申報。實行“代扣代繳+自行申報”相結(jié)合的申報方式。日常由扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳，年度終了后個人辦理自行申報。

 

（3）匯算清繳、多退少補。綜合所得按年匯繳清算、稅款多退少補。對納稅人按年計稅后的年度應(yīng)納稅款，與日常已繳稅款進(jìn)行清算，由納稅人依法補繳或申請退還多繳的稅款。

 

（4）優(yōu)化服務(wù)、事后抽查。不斷優(yōu)化納稅服務(wù)，減少事前個人稅收資料報送，提升納稅人辦稅體驗。年度自行申報期結(jié)束后，結(jié)合第三方信息，按照相關(guān)風(fēng)險指標(biāo)，篩選一定比例納稅人的自行申報情況進(jìn)行檢查。

 

5.此次改革提出了基本減除費用、專項扣除、專項附加扣除、依法確定的其他扣除等新概念，這些概念有什么區(qū)別？

 

改革后，綜合所得的扣除主要包括四類：基本減除費用、專項扣除、專項附加扣除、依法確定的其他扣除。

 

基本減除費用，是最為基礎(chǔ)的一項生計扣除，全員適用，考慮了個人基本生活支出情況，設(shè)置定額的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

 

專項扣除，是對現(xiàn)行規(guī)定允許扣除的“三險一金”進(jìn)行歸納后，新增加的一個概念。

 

專項附加扣除，是在基本減除費用的基礎(chǔ)之上，以國家稅收和個人共同分擔(dān)的方式，適度緩解個人在教育、醫(yī)療、住房等方面的支出壓力。在施行綜合和分類稅制初期，專項附加扣除項目包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等六項。

 

依法確定的其他扣除，是指除上述基本減除費用、專項扣除、專項附加扣除之外，由國務(wù)院決定以扣除方式減少納稅的優(yōu)惠政策規(guī)定。如商業(yè)健康險、稅收遞延型養(yǎng)老保險等。

 

6、綜合所得的稅率表有哪些調(diào)整？

 

在維持7級超額累進(jìn)稅率不變的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步拉長3%、10%、20%三檔較低稅率對應(yīng)的級距，同步縮減25%稅率的級距，30%、35%、45%三檔較高稅率的級距維持不變。這樣處理：一是7級稅率可以較好實現(xiàn)公平和效率的統(tǒng)一。稅率級次過少，不利于精準(zhǔn)調(diào)節(jié)收入分配。二是擴大中低檔稅率級距，進(jìn)一步降低中低收入者的稅負(fù)，解決此前納稅人收入小幅增加適用稅率急劇攀升的問題。

 

稅率表優(yōu)化后，絕大多數(shù)納稅人實現(xiàn)全面減稅，其中，中低收入群體減稅幅度較大，高收入群體減稅幅度相對較小，更好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用。

 

7.經(jīng)營所得稅率表進(jìn)行了哪些調(diào)整？

 

此次改革，為平衡經(jīng)營所得與綜合所得、個體工商戶稅負(fù)與小微企業(yè)所得稅稅負(fù)，經(jīng)營所得稅率表沿用原個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得項目5%至35%的5級稅率不變，同時大幅度調(diào)整各檔次稅率級距，如最低稅率5%對應(yīng)的級距由原1.5萬元提高到3萬元，增長1倍，最高稅率35%對應(yīng)的級距上限由原10萬元提高到50萬元，增長5倍，切實減輕了納稅人稅收負(fù)擔(dān)。

 

8.納稅人取得勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得，如何計算應(yīng)納稅所得額？

 

居民個人取得的勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得匯算清繳時，將勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得的收入額，扣除20%的費用后的余額計入綜合所得的收入額。

 

非居民個人取得的勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額扣除20%的費用后的余額為收入額。

 

9、非居民個人取得綜合所得怎么繳稅？

 

非居民個人取得綜合所得，由扣繳義務(wù)人按月或者按次扣繳稅款，不辦理匯算清繳。對非居民個人取得的工資薪金所得，以每月收入額減除費用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額，不扣除專項附加扣除。

 

非居民個人在境內(nèi)延長居留時間，轉(zhuǎn)變?yōu)榫用窦{稅人后，其當(dāng)年按非居民個人繳納的稅款，可以辦理匯算清繳，多退少補。

 

10、修改后的個人所得稅法是如何分步實施的？

 

新稅法分兩步實施到位：

 

第一步, 2018年10月1日至2018年12月31日期間（以下簡稱“過渡期”），根據(jù)《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度個人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知》（財稅〔2018〕98號，以下簡稱“通知”）規(guī)定，納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費用五千元以及專項扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額，依照“通知”規(guī)定的“工薪所得”稅率表計算繳納稅款，并不再扣除附加減除費用；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，先行依照“通知”規(guī)定的相關(guān)稅率表計算繳納稅款。

 

第二步,從2019年1月1日起全面實施綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制。

 

11. 新稅法實施后，稅務(wù)部門如何加強高收入群體的個人所得稅征管？

 

為更好的發(fā)揮個人所得稅收入調(diào)節(jié)作用，此次稅改將從以下幾個方面加強對高收入者的管理。

 

（1）完善稅制設(shè)計：一是增設(shè)“離境清稅”條款，對因移居境外注銷戶籍的納稅人，規(guī)定在注銷戶籍前先行清稅；二是增設(shè)“反避稅”條款，對個人實施不符合獨立交易原則，不具有合理商業(yè)目的，或股東將企業(yè)設(shè)立在稅負(fù)明顯偏低的國家（地區(qū)）從而獲取不當(dāng)稅收利益等行為，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整；三是增設(shè)“查驗完稅憑證”條款，明確由財產(chǎn)登記機構(gòu)在辦理不動產(chǎn)、股權(quán)登記時需查驗個人所得稅的完稅證明，通過部門協(xié)作，加強資本性所得收入管理。

 

（2）強化征收管理：一是增強部門協(xié)作。稅務(wù)機關(guān)加強與工商、銀行、海關(guān)、外匯、證券、房管、公安等部門之間的信息資料交換和共享，以有效監(jiān)控高收入人群收入情況；二是實施“信息+信用”管理。依托社會信用體系建設(shè)，將納稅人、扣繳義務(wù)人遵守稅法的情況納入信息信用系統(tǒng)，并相應(yīng)實施聯(lián)合激勵或懲戒措施，提升納稅遵從度。三是重點加大對財產(chǎn)性所得的監(jiān)管。

 

（3）加強信息化建設(shè)：一是完善自然人稅收信息管理系統(tǒng)，建立以唯一納稅識別號為基礎(chǔ)的自然人信息登記系統(tǒng)，統(tǒng)一規(guī)范自然人基礎(chǔ)信息管理；二是探索利用互聯(lián)網(wǎng)手段，實現(xiàn)微信申報、網(wǎng)絡(luò)申報等多元立體的申報辦稅體系。