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中國稅務報

 

　　贍養(yǎng)老人支出專項附加扣除征管細則的制定應簡便易行。例如，初期可采用定額扣除的辦法；在征管中堅持“誰主張、誰舉證”原則，由納稅人自行提出贍養(yǎng)老人支出的費用扣除主張等；采取納入負面清單，實施事后信用監(jiān)管的方式排除不承擔贍養(yǎng)義務者。

　　

　　為了更好地應對人口老齡化程度加劇帶來的挑戰(zhàn)，弘揚全體人民敬老愛老的社會正氣，緩解家庭養(yǎng)老負擔過高的問題，本次個人所得稅改革增加了贍養(yǎng)老人支出專項附加扣除。今后一段時期內，需要在扎實研究的基礎上，對扣除的范圍、標準和認定程序等進行明確。

　　

　　征管細則的制定應簡便易行，需要明晰以下問題：

　　

　　以依法充分履行贍養(yǎng)老人義務為前提。贍養(yǎng)老人支出專項附加扣除要體現差別性，不是所有納稅人都具備享受這項扣除的資格。在確定納稅人是否依法充分履行贍養(yǎng)義務時，如果在事前進行逐一核實，征管成本會變得很高，難以實行。應轉換思路，用事后信用監(jiān)管的方式，運用負面清單，一旦不履行或者不充分履行贍養(yǎng)義務的人群進入負面清單，那么他就被排除在此項扣除之外。例如，被舉報查實不履行贍養(yǎng)義務者、法律訴訟后仍拒不承擔贍養(yǎng)義務者，發(fā)生過遺棄、虐待老人行為者等，皆應列入負面清單。

　　

　　科學合理界定贍養(yǎng)老人支出的費用扣除范圍。贍養(yǎng)老人的成本費用多種多樣，根據現行《中華人民共和國老年人權益保障法》第二章“家庭贍養(yǎng)與扶養(yǎng)”，贍養(yǎng)支出一般包含生活照料供養(yǎng)、醫(yī)療護理、住房、精神慰藉等方面。按照輕重緩急，贍養(yǎng)老人的成本費用應考慮到“保基本”，重點考慮將生活照料供養(yǎng)的成本費用優(yōu)先納入扣除范圍。在初期，充分考慮簡便易行的原則，可以采用定額扣除的辦法。同時，考慮不同地區(qū)的贍養(yǎng)成本因素，堅持“就低不就高”的原則，提出一個能夠為各地區(qū)接受的標準。

　　

　　關于多子女家庭共同贍養(yǎng)老人支出的費用扣除界定?，F實中，在一個多子女的家庭結構中，不同子女往往會贍養(yǎng)同一父母甚至祖父母，有時候難以區(qū)分每個子女在贍養(yǎng)中的角色和作用。因此，基于簡便易行的原則，應該為每個子女賦予享受等額贍養(yǎng)老人費用扣除的資格，不需要區(qū)分誰在贍養(yǎng)中發(fā)揮的作用更大，這也有利于鼓勵生育，調整優(yōu)化人口結構。此外，如果子女能夠依法履行承擔養(yǎng)父母的贍養(yǎng)義務，也應該享受這項扣除。

　　

　　設定人均扣除標準，按照贍養(yǎng)人數來確定費用扣除額。中國的家庭結構較為復雜，甚至有四世同堂、五世同堂的情況，一個簡便的思路是設定贍養(yǎng)老人的人均扣除標準，按照贍養(yǎng)人數來確定最終費用扣除額。為了更好地激發(fā)社會成員踐行社會主義核心價值觀的理念，這項專項扣除也可以采取加計扣除的設計。比如獲得國家級孝子稱號的人士，給予加計扣除。

　　

　　在征管中堅持“誰主張、誰舉證”原則。為了更好地降低征管成本，應堅持“誰主張、誰舉證”原則，由納稅人在自行申報程序中提出贍養(yǎng)老人支出的費用扣除主張。在此次個人所得稅改革中，綜合制的引入勢必會帶來征管方式的變化，自行申報在征管中的作用將更加重要。自行申報會引入預繳和匯算清繳的程序，建議在匯算清繳環(huán)節(jié)，由納稅人主張贍養(yǎng)支出費用扣除，這有助于納稅人更充分地將相關信息展示給稅務部門，稅務部門能夠通過連續(xù)信息積累，更好地豐富自然人大數據。

　　

　　強化部門間信息共享。在對贍養(yǎng)老人支出費用扣除進行監(jiān)管時，相關部門的信息獲取、比對至關重要。稅務部門想實現有效的監(jiān)管，離不開對公安戶籍、婚姻、贍養(yǎng)和社區(qū)管理等領域的數據的集成、匯總和分析。事實上，新稅法已經在信息共享方面作出了一些創(chuàng)新探索，新稅法明確規(guī)定，公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關部門應當協助稅務機關確認納稅人的身份、金融賬戶信息。教育、衛(wèi)生、醫(yī)療保障、民政、人力資源社會保障、住房城鄉(xiāng)建設、公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關部門應當向稅務機關提供納稅人子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等專項附加扣除信息。應以此次個人所得稅改革為契機，積極探索，累積經驗，為后續(xù)改革提供有益借鑒。

 

作者：蔣震，中國社會科學院財經戰(zhàn)略研究院副研究員