最新《增值稅發(fā)票開具指南》，發(fā)票開具必備
云南百滇稅務師事務所有限公司 2018-09-12
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來源：海南稅務 時間：2018年9月10日星期一
前言
為了進一步優(yōu)化納稅服務，方便納稅人全面掌握發(fā)票政策、規(guī)范發(fā)票開具，現(xiàn)對《增值稅發(fā)票開具指南》進行了政策更新，供納稅人參考。本指南適用通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)（以下簡稱“新系統(tǒng)”）開具的增值稅發(fā)票，包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票，歸集政策截止2018年8月15日。未盡事項按有關規(guī)定執(zhí)行。
第一章 增值稅發(fā)票種類
第一節(jié) 增值稅專用發(fā)票
增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構成，分為三聯(lián)版和六聯(lián)版兩種。基本聯(lián)次為三聯(lián)：第一聯(lián)為記賬聯(lián)，是銷售方記賬憑證；第二聯(lián)為抵扣聯(lián)，是購買方扣稅憑證；第三聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，是購買方記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由納稅人自行確定。納稅人辦理產(chǎn)權過戶手續(xù)需要使用發(fā)票的，可以使用增值稅專用發(fā)票第六聯(lián)。
第二節(jié) 增值稅普通發(fā)票
一、增值稅普通發(fā)票（折疊票）
增值稅普通發(fā)票（折疊票）由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構成，分為兩聯(lián)版和五聯(lián)版兩種?；韭?lián)次為兩聯(lián)：第一聯(lián)為記賬聯(lián)，是銷售方記賬憑證；第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，是購買方記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由納稅人自行確定。納稅人辦理產(chǎn)權過戶手續(xù)需要使用發(fā)票的，可以使用增值稅普通發(fā)票第三聯(lián)。
二、增值稅普通發(fā)票（卷票）
增值稅普通發(fā)票（卷票）分為兩種規(guī)格：57mm×177.8mm、76mm×177.8mm，均為單聯(lián)。
自2017年7月1日起，納稅人可按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則要求，書面向稅務機關要求使用印有本單位名稱的增值稅普通發(fā)票（卷票），稅務機關按規(guī)定確認印有該單位名稱發(fā)票的種類和數(shù)量。納稅人通過新系統(tǒng)開具印有本單位名稱的增值稅普通發(fā)票（卷票）。印有本單位名稱的增值稅普通發(fā)票（卷票），由稅務總局統(tǒng)一招標采購的增值稅普通發(fā)票（卷票）中標廠商印制，其式樣、規(guī)格、聯(lián)次和防偽措施等與原有增值稅普通發(fā)票（卷票）一致，并加印企業(yè)發(fā)票專用章。使用印有本單位名稱的增值稅普通發(fā)票（卷票）的企業(yè)，按照《國家稅務總局財政部關于冠名發(fā)票印制費結算問題的通知》（稅總發(fā)〔2013〕53號）規(guī)定，與發(fā)票印制企業(yè)直接結算印制費用。
三、增值稅電子普通發(fā)票
增值稅電子普通發(fā)票的開票方和受票方需要紙質發(fā)票的，可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務機關監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。
第三節(jié) 機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票
從事機動車零售業(yè)務的單位和個人，在銷售機動車（不包括銷售舊機動車）收取款項時，開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票為電腦六聯(lián)式發(fā)票：第一聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，是購貨單位付款憑證；第二聯(lián)為抵扣聯(lián)，是購貨單位扣稅憑證；第三聯(lián)為報稅聯(lián)，車購稅征收單位留存；第四聯(lián)為注冊登記聯(lián)，車輛登記單位留存；第五聯(lián)為記賬聯(lián)，銷貨單位記賬憑證；第六聯(lián)為存根聯(lián)，銷貨單位留存。
第四節(jié) 二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票
自2018年4月1日起，二手車交易市場、二手車經(jīng)銷企業(yè)、經(jīng)紀機構和拍賣企業(yè)應當通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。
二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票“車價合計”欄次僅注明車輛價款。二手車交易市場、二手車經(jīng)銷企業(yè)、經(jīng)紀機構和拍賣企業(yè)在辦理過戶手續(xù)過程中收取的其他費用，應當單獨開具增值稅發(fā)票。
第二章 增值稅發(fā)票開具基本規(guī)定
第一節(jié) 納稅人開具發(fā)票基本規(guī)定
一、開票系統(tǒng)的使用
（一）增值稅一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務和發(fā)生應稅行為，使用新系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。
納入新系統(tǒng)推行范圍的小規(guī)模納稅人，使用新系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。
納入增值稅小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票試點的小規(guī)模納稅人需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以通過新系統(tǒng)自行開具，主管稅務機關不再為其代開。納入增值稅小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票試點的小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，須向稅務機關申請代開。
（二）稅務總局編寫了《商品和服務稅收分類與編碼（試行）》，并在新系統(tǒng)中增加了商品和服務稅收分類與編碼相關功能。使用新系統(tǒng)的增值稅納稅人，應使用新系統(tǒng)選擇相應的商品和服務稅收分類與編碼開具增值稅發(fā)票。
自2018年1月1日起，納稅人通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具增值稅發(fā)票時，商品和服務稅收分類編碼對應的簡稱會自動顯示并打印在發(fā)票票面“貨物或應稅勞務、服務名稱”或“項目”欄次中。
（三）納稅人應在互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下在線使用新系統(tǒng)開具增值稅發(fā)票,新系統(tǒng)可自動上傳已開具的發(fā)票明細數(shù)據(jù)。
納稅人因網(wǎng)絡故障等原因無法在線開票的，在稅務機關設定的離線開票時限和離線開具發(fā)票總金額范圍內(nèi)仍可開票，超限將無法開具發(fā)票。納稅人開具發(fā)票次月仍未連通網(wǎng)絡上傳已開具發(fā)票明細數(shù)據(jù)的，也將無法開具發(fā)票。納稅人需連通網(wǎng)絡上傳發(fā)票數(shù)據(jù)后方可開票，若仍無法連通網(wǎng)絡的需攜帶專用設備到稅務機關進行征期報稅或非征期報稅后方可開票。
納稅人已開具未上傳的增值稅發(fā)票為離線發(fā)票。離線開票時限是指自第一份離線發(fā)票開具時間起開始計算可離線開具的最長時限。離線開票總金額是指可開具離線發(fā)票的累計不含稅總金額，離線開票總金額按不同票種分別計算。
納稅人離線開票時限和離線開票總金額的設定標準及方法由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局確定。
按照有關規(guī)定不使用網(wǎng)絡辦稅或不具備網(wǎng)絡條件的特定納稅人，以離線方式開具發(fā)票，不受離線開票時限和離線開具發(fā)票總金額限制。
二、銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。
銷售方開具增值稅發(fā)票時，發(fā)票內(nèi)容應按照實際銷售情況如實開具，不得根據(jù)購買方要求填開與實際交易不符的內(nèi)容。銷售方開具發(fā)票時，通過銷售平臺系統(tǒng)與增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)后臺對接，導入相關信息開票的，系統(tǒng)導入的開票數(shù)據(jù)內(nèi)容應與實際交易相符，如不相符應及時修改完善銷售平臺系統(tǒng)。
所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。
任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：
（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；
（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；
（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。
不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證用于辦理涉稅業(yè)務，如計稅、退稅、抵免等。
三、增值稅納稅人購買貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，索取增值稅專用發(fā)票時，須向銷售方提供購買方名稱（不得為自然人）、納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼、地址電話、開戶行及賬號信息，不需要提供營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證、組織機構代碼證、開戶許可證、增值稅一般納稅人資格登記表等相關證件或其他證明材料。
自2017年7月1日起，購買方為企業(yè)（包括公司、非公司制企業(yè)法人、企業(yè)分支機構、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)）的，索取增值稅普通發(fā)票時，應向銷售方提供納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時，應在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。
個人消費者購買貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，索取增值稅普通發(fā)票時，不需要向銷售方提供納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號信息，也不需要提供相關證件或其他證明材料。
四、納稅人應在發(fā)生增值稅納稅義務時開具發(fā)票。
單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按照號碼順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。
開具發(fā)票應當使用中文。民族自治地方可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。
五、增值稅專用發(fā)票應按下列要求開具：
（一）項目齊全，與實際交易相符；
（二）字跡清楚，不得壓線、錯格；
（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章；
（四）按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。
不符合上列要求的增值稅專用發(fā)票，購買方有權拒收。
一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務和發(fā)生應稅行為可匯總開具增值稅專用發(fā)票。匯總開具增值稅專用發(fā)票的，同時使用新系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋發(fā)票專用章。
屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：
（一）向消費者個人銷售貨物、提供應稅勞務或者發(fā)生應稅行為的；
（二）銷售貨物、提供應稅勞務或者發(fā)生應稅行為適用增值稅免稅規(guī)定的，法律、法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的除外；
（三）部分適用增值稅簡易征收政策規(guī)定的：
1.增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液選擇簡易計稅的。
2.納稅人銷售舊貨，按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅的。
3.納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的。
納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。
（四）法律、法規(guī)及國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
六、納稅人在開具增值稅專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。
作廢增值稅專用發(fā)票須在新系統(tǒng)中將相應的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質增值稅專用發(fā)票（含未打印的增值稅專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。
同時具有下列情形的，為本條所稱作廢條件：
（一）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)，且時間未超過銷售方開票當月；
（二）銷售方未抄稅且未記賬；
（三）購買方未認證，或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”“增值稅專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。
七、納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字增值稅專用發(fā)票的，按以下方法處理：
（一）購買方取得增值稅專用發(fā)票已用于申報抵扣的，購買方可在新系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（以下簡稱《信息表》），在填開《信息表》時不填寫相對應的藍字增值稅專用發(fā)票信息，應暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，待取得銷售方開具的紅字增值稅專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。
購買方取得增值稅專用發(fā)票未用于申報抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的，購買方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字增值稅專用發(fā)票信息。
銷售方開具增值稅專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方可在新系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字增值稅專用發(fā)票信息。
（二）主管稅務機關通過網(wǎng)絡接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動校驗通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。
（三）銷售方憑稅務機關系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字增值稅專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字增值稅專用發(fā)票應與《信息表》一一對應。
（四）納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質資料到稅務機關對《信息表》內(nèi)容進行系統(tǒng)校驗。
八、納稅人開具增值稅普通發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字發(fā)票的，應收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。
納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對應的藍字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。紅字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對應。
第二節(jié) 稅務機關代開發(fā)票基本規(guī)定
一、代開發(fā)票范圍
（一）已辦理稅務登記的小規(guī)模納稅人（包括個體工商戶）以及國家稅務總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人，發(fā)生增值稅應稅行為，可以申請代開增值稅專用發(fā)票。
（二）有下列情形之一的，可以向稅務機關申請代開增值稅普通發(fā)票：
1.被稅務機關依法收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票的納稅人，取得經(jīng)營收入需要開具增值稅普通發(fā)票的；
2.正在申請辦理稅務登記的單位和個人，對其自領取營業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務登記證件期間發(fā)生的業(yè)務收入需要開具增值稅普通發(fā)票的；
3.應辦理稅務登記而未辦理的單位和個人，主管稅務機關應當依法予以處理，并在補辦稅務登記手續(xù)后，對其自領取營業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務登記證件期間發(fā)生的業(yè)務收入需要開具增值稅普通發(fā)票的；
4.依法不需要辦理稅務登記的單位和個人，臨時取得收入，需要開具增值稅普通發(fā)票的。
二、代開發(fā)票種類
稅務機關使用新系統(tǒng)代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。代開增值稅專用發(fā)票使用六聯(lián)票，代開增值稅普通發(fā)票使用五聯(lián)票。
納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)申請代開增值稅專用發(fā)票，第四聯(lián)由代開發(fā)票崗位留存，以備發(fā)票掃描補錄；第五聯(lián)交征收崗位留存，用于代開發(fā)票與征收稅款的定期核對；其他聯(lián)次交納稅人。納稅人因其他業(yè)務申請代開增值稅專用發(fā)票的，第五聯(lián)由代開發(fā)票崗位留存，以備發(fā)票的掃描補錄；第六聯(lián)交稅款征收崗位，用于代開發(fā)票稅額與征收稅款的定期核對；其他聯(lián)次交增值稅納稅人。
稅務機關代開發(fā)票部門通過新系統(tǒng)代開增值稅發(fā)票，系統(tǒng)自動在發(fā)票上打印“代開”字樣。
三、代開發(fā)票辦理流程
（一）提交《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報單》；
（二）自然人申請代開發(fā)票，提交身份證件及復印件；
其他納稅人申請代開發(fā)票，提交加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照（或稅務登記證或組織機構代碼證）、經(jīng)辦人身份證件及復印件。
（三）申報繳納增值稅等有關稅費。
（四）領取發(fā)票。
四、稅務機關代開發(fā)票具體規(guī)定
（一）稅務機關代開發(fā)票崗位應按下列要求填開增值稅發(fā)票：
1.“單價”和“金額”欄分別填寫不含增值稅稅額的單價和銷售額；
2.“稅率”欄填寫增值稅征收率。
3.“銷售方名稱”欄填寫代開稅務機關名稱；
4.“銷售方納稅人識別號”欄填寫代開稅務機關的統(tǒng)一代碼。
5.“銷售方開戶行及賬號”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號碼或系統(tǒng)稅票號碼（免稅代開增值稅普通發(fā)票可不填寫）。
6.備注欄
（1）備注欄內(nèi)注明納稅人名稱和納稅人識別號。
（2）稅務機關為跨縣（市、區(qū)）提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務、建筑服務的小規(guī)模納稅人（不包括其他個人），代開增值稅發(fā)票時，在發(fā)票備注欄中自動打印‘YD’字樣。
（3）稅務機關為納稅人代開建筑服務發(fā)票時應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。
（4）稅務機關為個人保險代理人匯總代開增值稅發(fā)票時，應在備注欄內(nèi)注明“個人保險代理人匯總代開”字樣。
（5）稅務機關為出售或出租不動產(chǎn)代開發(fā)票時應在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。
7.代開增值稅普通發(fā)票的，購買方為自然人或符合下列4項條件之一的單位（機構），納稅人識別號可不填寫：
（1）我國在境外設立的組織機構；
（2）非常設組織機構；
（3）組織機構的內(nèi)設機構；
（4）軍隊、武警部隊的序列單位等。
（二）印章加蓋
增值稅納稅人應在代開增值稅專用發(fā)票的備注欄上，加蓋本單位的發(fā)票專用章（為其他個人代開的特殊情況除外）。稅務機關在代開增值稅普通發(fā)票以及為其他個人代開增值稅專用發(fā)票的備注欄上，加蓋稅務機關代開發(fā)票專用章。
（三）月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的增值稅小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票稅款有關問題
增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，當期因代開增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票后，可以向主管稅務機關申請退還。
五、納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)以及其他個人出租不動產(chǎn)代開發(fā)票
（一）增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)以及其他個人出租不動產(chǎn)，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后可以向稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票。不能自開增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，以及其他個人出租不動產(chǎn)，可以向稅務機關申請代開增值稅普通發(fā)票。
（二）其他個人委托房屋中介、住房租賃企業(yè)等單位出租不動產(chǎn)，需要向承租方開具增值稅發(fā)票的，可以由受托單位代其向主管稅務機關按規(guī)定申請代開增值稅發(fā)票。
（三）稅務機關代開發(fā)票崗位應按下列要求填開增值稅發(fā)票：
1.“稅率”欄填寫增值稅征收率。免稅、差額征稅以及其他個人出租其取得的不動產(chǎn)適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收的，“稅率”欄自動打印“***”；
2.“銷售方名稱”欄填寫代開稅務局名稱；
3.“銷售方納稅人識別號”欄填寫代開發(fā)票稅務局代碼；
4.“銷售方開戶行及賬號”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號碼（免稅代開增值稅普通發(fā)票可不填寫）；
5.備注欄填寫銷售或出租不動產(chǎn)納稅人的名稱、納稅人識別號（或者組織機構代碼）、不動產(chǎn)的詳細地址；
6.差額征稅代開發(fā)票，通過系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣；
7.納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)代開發(fā)票，“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權證書號碼，“單位”欄填寫面積單位；
8.按照核定計稅價格征稅的，“金額”欄填寫不含稅計稅價
9.其他項目按照增值稅發(fā)票填開的有關規(guī)定填寫。
10.代開發(fā)票部門應在代開增值稅發(fā)票的備注欄上，加蓋稅務機關代開發(fā)票專用章。
六、貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人在非稅務登記地申請代開增值稅專用發(fā)票
（一）自2018年1月1日起，納稅人在境內(nèi)提供公路或內(nèi)河貨物運輸服務，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可在稅務登記地、貨物起運地、貨物到達地或運輸業(yè)務承攬地（含互聯(lián)網(wǎng)物流平臺所在地）中任何一地，就近向稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票。
（二）申請在非稅務登記地稅務機關代開增值稅專用發(fā)票的納稅人，應同時具務以下條件：
1.在中華人民共和國境內(nèi)提供公路或內(nèi)河貨物運輸服務，并辦理了工商登記和稅務登記。
2.提供公路貨物運輸服務的，取得《中華人民共和國道路運輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》；提供內(nèi)河貨物運輸服務的，取得《中華人民共和國水路運輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國水路運輸證》。
3.在稅務登記地主管稅務機關按增值稅小規(guī)模納稅人管理。
（三）納稅人將營運資質和營運機動車、船舶信息向主管稅務機關進行備案后，可向非稅務登記地稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票，并向代開單位提供以下資料：
1.《貨物運輸業(yè)代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單》。
2.加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照（或稅務登記證或組織機構代碼證）復印件。
3.經(jīng)辦人身份證件及復印件。
納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票時，應按機動車號牌或船舶登記號碼分別填寫《申報單》，掛車應單獨填寫《申報單》?！渡陥髥巍分刑顚懙倪\輸工具相關信息，必須與其向主管稅務機關備案的信息一致。
（四）納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票時，應按照所代開增值稅專用發(fā)票上注明的稅額向代開單位全額繳納增值稅。
（五）納稅人代開專用發(fā)票后，如發(fā)生服務中止、折讓、開票有誤等情形，需要作廢增值稅專用發(fā)票、開具增值稅紅字專用發(fā)票、重新代開增值稅專用發(fā)票、辦理退稅等事宜的，應由原代開單位按照現(xiàn)行規(guī)定予以受理。
第三章 增值稅發(fā)票開具特殊規(guī)定
第一節(jié) 建筑服務
一、建筑服務發(fā)票開具基本規(guī)定
提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。
二、小規(guī)模納稅人提供建筑服務發(fā)票開具規(guī)定
小規(guī)模納稅人提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。
發(fā)票開具：小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務發(fā)生地主管稅務機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。
第二節(jié) 銷售不動產(chǎn)
一、銷售不動產(chǎn)發(fā)票開具基本規(guī)定
銷售不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權證書號碼（無房屋產(chǎn)權證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。
二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目發(fā)票開具規(guī)定
（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款、在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償費用后的余額為銷售額。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，不得扣除對應的土地價款。
發(fā)票開具：一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，自行開具增值稅發(fā)票。一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向原主管地稅機關申報繳納營業(yè)稅的預收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票,本條規(guī)定并無開具增值稅普通發(fā)票的時間限制。一般納稅人向其他個人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，不得開具增值稅專用發(fā)票。
（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，按照5%的征收率計稅。
發(fā)票開具：小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，自行開具增值稅普通發(fā)票。購買方需要增值稅專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人向主管稅務機關申請代開。小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向原主管地稅機關申報繳納營業(yè)稅的預收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得申請代開增值稅專用發(fā)票,本條規(guī)定并無開具增值稅普通發(fā)票的時間限制。小規(guī)模納稅人向其他個人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，不得申請代開增值稅專用發(fā)票。
第三節(jié) 金融服務
一、金融商品轉讓業(yè)務發(fā)票開具規(guī)定
金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。
金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。
二、貼現(xiàn)、轉貼現(xiàn)業(yè)務發(fā)票開具規(guī)定
自2018年1月1日起，金融機構開展貼現(xiàn)、轉貼現(xiàn)業(yè)務需要就貼現(xiàn)利息開具發(fā)票的，由貼現(xiàn)機構按照票據(jù)貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)人開具增值稅普通發(fā)票，轉貼現(xiàn)機構按照轉貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)機構開具增值稅普通發(fā)票。
三、匯總納稅的金融機構發(fā)票開具規(guī)定
采取匯總納稅的金融機構，省、自治區(qū)所轄地市以下分支機構可以使用地市級機構統(tǒng)一領取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票；直轄市、計劃單列市所轄區(qū)縣及以下分支機構可以使用直轄市、計劃單列市機構統(tǒng)一領取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。
四、保險服務發(fā)票開具規(guī)定
（一）保險機構作為車船稅扣繳義務人，在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時，應在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險單號、稅款所屬期（詳細至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等。該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計核算原始憑證。
（二）為自然人提供的保險服務不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。
五、個人代理人匯總代開具體規(guī)定
（一）接受稅務機關委托代征稅款的保險企業(yè)，向個人保險代理人支付傭金費用后，可代個人保險代理人統(tǒng)一向主管稅務機關申請匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。
（二）保險企業(yè)代個人保險代理人申請匯總代開增值稅發(fā)票時，應向主管稅務機關出具個人保險代理人的姓名、身份證號碼、聯(lián)系方式、付款時間、付款金額、代征稅款的詳細清單。
保險企業(yè)應將個人保險代理人的詳細信息，作為代開增值稅發(fā)票的清單，隨發(fā)票入賬。
（三）主管稅務機關為個人保險代理人匯總代開增值稅發(fā)票時，應在備注欄內(nèi)注明“個人保險代理人匯總代開”字樣。
（四）證券經(jīng)紀人、信用卡和旅游等行業(yè)的個人代理人比照上述規(guī)定執(zhí)行。
第四節(jié) 生活服務業(yè)
一、旅游服務發(fā)票開具規(guī)定
全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。
發(fā)票開具：選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。
二、教育輔助服務發(fā)票開具規(guī)定
境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試，教育部考試中心及其直屬單位應以取得的考試費收入扣除支付給境外單位考試費后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務”繳納增值稅；就代為收取并支付給境外單位的考試費統(tǒng)一扣繳增值稅。
發(fā)票開具：教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。
第五節(jié) 部分現(xiàn)代服務
一、不動產(chǎn)租賃業(yè)務發(fā)票開具規(guī)定
個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。
發(fā)票開具：納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開票功能，錄入含稅銷售額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開。
二、物業(yè)管理服務發(fā)票開具規(guī)定
提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅辦法依3%的征收率計算繳納增值稅。
發(fā)票開具：納稅人可以按3%向服務接受方開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。
三、勞務派遣服務發(fā)票開具規(guī)定
（一）一般納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
（二）小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
發(fā)票開具：納稅人提供勞務派遣服務，選擇差額納稅的，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。
納稅人提供安全保護服務，比照勞務派遣服務政策執(zhí)行。
四、人力資源外包服務發(fā)票開具規(guī)定
納稅人提供人力資源外包服務，按照經(jīng)紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。
發(fā)票開具：納稅人提供人力資源外包服務，向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。
五、經(jīng)紀代理服務發(fā)票開具規(guī)定
（一）經(jīng)紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。
發(fā)票開具：向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費不得開具增值稅專用發(fā)票，但可以開具增值稅普通發(fā)票。
（二）納稅人提供簽證代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向服務接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領）館的簽證費、認證費后的余額為銷售額。
發(fā)票開具：納稅人向服務接受方收取并代為支付的簽證費、認證費，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。
（三）納稅人代理進口按規(guī)定免征進口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。
發(fā)票開具：向委托方收取并代為支付的款項，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。
第六節(jié) 交通運輸服務
一、貨物運輸服務發(fā)票開具基本規(guī)定
納稅人提供貨物運輸服務，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時應將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。
二、鐵路運輸企業(yè)發(fā)票開具規(guī)定
鐵路運輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息，可填寫在發(fā)票備注欄中。中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)（含分支機構）提供貨物運輸服務，可自2015年11月1日起使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，所開具的鐵路貨票、運費雜費收據(jù)可作為發(fā)票清單使用。
三、互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點
（一）經(jīng)省局批準，互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)可以為同時符合以下條件的貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票，并代辦相關涉稅事項。
1.在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供公路或內(nèi)河貨物運輸服務，并辦理了工商登記和稅務登記。
2.提供公路貨物運輸服務的，取得《中華人民共和國道路運輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》；提供內(nèi)河貨物運輸服務的，取得《中華人民共和國水路運輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國水路運輸證》。
3.在稅務登記地主管稅務機關按增值稅小規(guī)模納稅人管理。
4.注冊為該平臺會員。
（二）納入試點范圍的互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)，應當具備以下條件：
1.國務院交通運輸主管部門公布的無車承運人試點企業(yè)，且試點資格和無車承運人經(jīng)營資質在有效期內(nèi)。
2.平臺應實現(xiàn)會員管理、交易撮合、運輸管理等相關系統(tǒng)功能，具備物流信息全流程跟蹤、記錄、存儲、分析能力。
（三）試點企業(yè)按照以下規(guī)定代開增值稅專用發(fā)票：
1.試點企業(yè)僅限于為符合條件的會員，通過本平臺承攬的貨物運輸業(yè)務代開專用發(fā)票。
2.試點企業(yè)應與會員簽訂委托代開專用發(fā)票協(xié)議，協(xié)議范本由省局統(tǒng)一制定。
3.試點企業(yè)使用自有專用發(fā)票開票系統(tǒng)，按照3%的征收率代開專用發(fā)票，并在發(fā)票備注欄注明會員的納稅人名稱和統(tǒng)一社會信用代碼（或稅務登記證號碼或組織機構代碼）。
貨物運輸服務接受方以試點企業(yè)代開的專用發(fā)票作為增值稅扣稅憑證，抵扣進項稅額。
4.試點企業(yè)代開的專用發(fā)票，相關欄次內(nèi)容應與會員通過本平臺承攬的運輸業(yè)務，以及本平臺記錄的物流信息保持一致。平臺記錄的交易、資金、物流等相關信息應統(tǒng)一存儲，以備核查。
5.試點企業(yè)接受會員提供的貨物運輸服務，不得為會員代開專用發(fā)票。試點企業(yè)可以代會員向試點企業(yè)主管稅務機關申請代開專用發(fā)票，并據(jù)以抵扣進項稅額。
6.試點企業(yè)代開專用發(fā)票不得收取任何費用。
第七節(jié) 小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票試點
一、住宿業(yè)
自2016年8月1日起，月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人，提供住宿服務、銷售貨物或發(fā)生其他應稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，通過新系統(tǒng)自行開具，主管稅務機關不再為其代開，銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向稅務機關申請代開。
二、鑒證咨詢業(yè)
自2017年3月1日起，月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人提供認證服務、鑒證服務、咨詢服務、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以通過新系統(tǒng)自行開具，主管稅務機關不再為其代開，銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向稅務機關申請代開。
三、建筑業(yè)
自2017年6月1日起，月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的建筑業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人提供建筑服務、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向稅務機關申請代開。
四、工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)
自2018年2月1日起，月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱試點納稅人）發(fā)生增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，應當按照有關規(guī)定向稅務機關申請代開。
第八節(jié) 其他開具規(guī)定
一、差額征稅發(fā)票開具規(guī)定
納稅人或者稅務機關通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具增值稅發(fā)票時，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開。
二、電子發(fā)票開具規(guī)定
（一）使用增值稅電子普通發(fā)票的納稅人應通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具。
（二）增值稅電子普通發(fā)票的開票方和受票方需要紙質發(fā)票的，可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務機關監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。
三、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票開具規(guī)定
（一）納稅人從事機動車(舊機動車除外)零售業(yè)務須開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。
（二）“納稅人識別號”欄內(nèi)打印購買方納稅人識別號，如購買方需要抵扣增值稅稅款，該欄必須填寫。
（三）填寫“購買方名稱及身份證號碼/組織機構代碼”欄時，“身份證號碼/組織機構代碼”應換行打印在“購買方名稱”的下方。
（四）“完稅憑證號碼”欄內(nèi)打印代開機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票時對應開具的增值稅完稅證號碼，自開機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票時此欄為空。
（五）納稅人銷售免征增值稅的機動車，通過新系統(tǒng)開具時應在機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票“增值稅稅率或征收率”欄選填“免稅”，機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票“增值稅稅率或征收率”欄自動打印顯示“免稅”，“增值稅稅額”欄自動打印顯示“***”；機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票票面“不含稅價”欄和“價稅合計”欄填寫金額相等。
（六）如發(fā)生退貨的，應在價稅合計的大寫金額第一字前加“負數(shù)”字，在小寫金額前加“-”號。
（七）納稅人丟失機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的，如在辦理車輛登記和繳納車輛購置稅手續(xù)前丟失的，應先按照以下程序辦理補開機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的手續(xù)，再按已丟失發(fā)票存根聯(lián)的信息開紅字發(fā)票。
補開機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的具體程序為：1.丟失機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的消費者到機動車銷售單位取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票存根聯(lián)復印件（加蓋銷售單位發(fā)票專用章）；2.到機動車銷售方所在地主管稅務機關蓋章確認并登記備案；3.由機動車銷售單位重新開具與原機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票存根聯(lián)內(nèi)容一致的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。
四、收購業(yè)務發(fā)票開具規(guī)定
納稅人通過新系統(tǒng)使用增值稅普通發(fā)票開具收購發(fā)票，系統(tǒng)在發(fā)票左上角自動打印“收購”字樣。
五、稀土企業(yè)發(fā)票開具規(guī)定
（一）從事稀土產(chǎn)品生產(chǎn)、商貿(mào)流通的增值稅一般納稅人必須通過新系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。
（二）銷售稀土產(chǎn)品必須開具增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票的“貨物或應稅勞務”欄內(nèi)容通過系統(tǒng)中的稀土產(chǎn)品目錄庫選擇，“單位”欄選擇公斤或噸，“數(shù)量”欄按照折氧化物計量填寫，系統(tǒng)在發(fā)票左上角自動打印“XT”字樣。
（三）銷售稀土產(chǎn)品以及其他貨物或應稅勞務，應當分別開具發(fā)票。銷售稀土礦產(chǎn)品和稀土冶煉分離產(chǎn)品也應當分別開具發(fā)票，不得在同一張發(fā)票上混開。
（四）不得匯總開具增值稅專用發(fā)票。
六、預付卡業(yè)務發(fā)票開具規(guī)定
（一）單用途商業(yè)預付卡（以下簡稱“單用途卡”）業(yè)務按照以下規(guī)定執(zhí)行：
1.單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
2.持卡人使用單用途卡購買貨物或服務時，貨物或者服務的銷售方應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。
3.銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結算的銷售款時，應向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。
售卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/div>
（二）支付機構預付卡（以下簡稱“多用途卡”）業(yè)務按照以下規(guī)定執(zhí)行：
1.支付機構銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機構可按照規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
2.持卡人使用多用途卡，向與支付機構簽署合作協(xié)議的特約商戶購買貨物或服務，特約商戶應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。
3.特約商戶收到支付機構結算的銷售款時，應向支付機構開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。
支付機構從特約商戶取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售多用途卡或接受多用途卡充值取得預收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/div>
（三）發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人（以下簡稱“預售單位”）在售賣加油卡、加油憑證時，應按預收賬款方法作相關賬務處理，不征收增值稅。
預售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時可開具普通發(fā)票，如購油單位要求開具增值稅專用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄，向購油單位開具增值稅專用發(fā)票。接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預售單位結算油款時，接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據(jù)實際結算的油款向預售單位開具增值稅專用發(fā)票。
七、不征收增值稅項目發(fā)票開具規(guī)定
商品和服務稅收分類與編碼的“6 未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”，用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應稅勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形。
“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設601“預付卡銷售和充值”、602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預收款”、603“已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票”。
使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。
八、營業(yè)稅涉稅業(yè)務發(fā)票補開
納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務，包括已經(jīng)申報繳納營業(yè)稅或補繳營業(yè)稅的業(yè)務，需要補開發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票。納稅人應完整保留相關資料備查。
九、稅務機構改革涉及發(fā)票問題
2018年6月15日起，啟用新的發(fā)票監(jiān)制章。國家稅務總局海南省稅務局成立前原海南省國稅機關已監(jiān)制的發(fā)票在2018年12月31日前可以繼續(xù)使用。
第四章 發(fā)票查驗、丟失處理及違章處理
第一節(jié) 發(fā)票查驗
取得增值稅發(fā)票的單位和個人可登陸全國增值稅發(fā)票查驗平臺（https://inv-veri.chinatax.gov.cn），對新系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票的發(fā)票信息進行查驗，單位和個人通過網(wǎng)頁瀏覽器首次登錄平臺時，應下載安裝根證書文件，查看平臺提供的發(fā)票查驗操作說明。
海南省納稅人，可關注“海南稅務”公眾號，選擇“查詢找我”--涉稅信息查詢--發(fā)票信息查詢，進行發(fā)票查驗。
第二節(jié) 發(fā)票丟失處理
納稅人丟失增值稅專用發(fā)票的，按以下方法處理：
一般納稅人丟失已開具增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，可使用增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椋绻麃G失前未認證的，可使用增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認證，增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤?/div>
一般納稅人丟失已開具增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤?/div>
一般納稅人丟失已開具增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，購買方可憑銷售方提供的相應增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》（以下統(tǒng)稱《證明單》），作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件進行認證，認證相符的可憑增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方主管稅務機關出具的《證明單》，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件和《證明單》留存?zhèn)洳椤?/div>
第三節(jié) 發(fā)票違章處理
一、違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：
（一）應當開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；
（二）使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務機關報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；
（三）擴大發(fā)票使用范圍的；
（四）以其他憑證代替發(fā)票使用的；
（五）跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的；
（六）未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的；
（七）未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。
二、跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上3萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。
丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。
三、違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。
四、有下列情形之一的，由稅務機關處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：
（一）轉借、轉讓、介紹他人轉讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的；
（二）知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸?shù)摹?/div>
五、對違反發(fā)票管理法規(guī)情節(jié)嚴重構成犯罪的，稅務機關應當依法移送司法機關處理。
六、一般納稅人有下列情形之一的，不得使用增值稅專用發(fā)票：
（一）會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關增值稅稅務資料的。上列其他有關增值稅稅務資料的內(nèi)容，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局確定。
（二）應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。
（三）有《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。
（四）有下列行為之一，經(jīng)稅務機關責令限期改正而仍未改正的：
1.虛開增值稅專用發(fā)票；
2.私自印制增值稅專用發(fā)票；
3.向稅務機關以外的單位和個人買取增值稅專用發(fā)票；
4.借用他人增值稅專用發(fā)票；
5.未按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十一條開具增值稅專用發(fā)票；
6.未按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票和專用設備；
7.未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；
8.未按規(guī)定接受稅務機關檢查。
有上列情形的，如已領取增值稅專用發(fā)票，主管稅務機關應暫扣其結存的增值稅專用發(fā)票和稅控專用設備。
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