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中國(guó)稅務(wù)報(bào)

 

 

　　在核查企業(yè)股權(quán)交易業(yè)務(wù)時(shí)，檢查人員發(fā)現(xiàn)，賬目中有一筆5000萬(wàn)元的款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬。對(duì)此，企業(yè)人員稱該筆資金是收到的違約賠償金，但因支付方企業(yè)涉嫌違法，資金被公安機(jī)關(guān)“凍結(jié)”，因此未確認(rèn)收入。情況果真如此？還是另有隱情？

 

　

1

交易存疑，啟動(dòng)股權(quán)專項(xiàng)核查

 

　　近期，根據(jù)上級(jí)機(jī)關(guān)移交線索，大連市稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)A投資有限公司實(shí)施稅收檢查，查實(shí)該企業(yè)存在稅前違規(guī)扣除投資損失、收到大額違約金未確認(rèn)收入申報(bào)等違法事實(shí)。該局依法對(duì)該公司作出追繳企業(yè)所得稅1394萬(wàn)元，加收滯納金248萬(wàn)元的處理決定。

　　

　　不久前，大連市稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查人員接到國(guó)家稅務(wù)總局交辦的專項(xiàng)檢查任務(wù)：大連A投資有限公司（以下簡(jiǎn)稱A投資公司）存在減持和協(xié)議轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為，但未見(jiàn)該企業(yè)申報(bào)繳納相關(guān)稅款的記錄，企業(yè)涉嫌少繳稅款。接到檢查指令，大連市稅務(wù)機(jī)關(guān)迅速成立檢查組，對(duì)A投資公司2014年～2016年的涉稅情況立案檢查。

　　

　　檢查人員了解到，A投資公司成立于1999年，注冊(cè)資金1億元，主營(yíng)業(yè)務(wù)為項(xiàng)目投資、管理及進(jìn)出口貿(mào)易等。

　　

　　因案源疑點(diǎn)是企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為涉嫌未繳稅，而企業(yè)股權(quán)業(yè)務(wù)一般有特定的會(huì)計(jì)科目來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，股權(quán)投資時(shí)一般記入長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目，股權(quán)收益、損失和轉(zhuǎn)讓所得一般記入投資收益科目。因此，檢查人員決定根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿上“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“投資收益”科目所記載的經(jīng)營(yíng)信息，逐一核實(shí)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)是否存在問(wèn)題。

　　

2

賬目分析，發(fā)現(xiàn)可疑資產(chǎn)損失

 

　　檢查人員發(fā)現(xiàn)，A投資公司的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表信息顯示，A投資公司2014年～2016年長(zhǎng)期股權(quán)投資持續(xù)減少，平均每年減少1.5億元，投資收益連年增加，2015年投資收益甚至達(dá)到了8.3億元。

　　

　　A投資公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的明細(xì)賬顯示，作為以投資為主業(yè)的企業(yè)，A投資公司持有企業(yè)股權(quán)眾多，持有時(shí)間長(zhǎng)，并且基本均是2014年以前的投資。同時(shí)，股權(quán)形式具有多樣化特點(diǎn)，既有上市公司的股權(quán)也有非上市公司股權(quán)，既有境內(nèi)企業(yè)的股權(quán)也有境外企業(yè)股權(quán)，并且股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式也不同，有書面協(xié)議轉(zhuǎn)讓也有股票市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓。2014年～2016年，企業(yè)股權(quán)變動(dòng)較為頻繁，在此期間企業(yè)共減持了10多家公司股權(quán)。

　　

　　企業(yè)所得稅法規(guī)定，發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)主要對(duì)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征稅，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得一般為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去股權(quán)成本，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得在會(huì)計(jì)核算上記入企業(yè)投資收益科目。有沒(méi)有所得，所得計(jì)算準(zhǔn)不準(zhǔn)確，是征收企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的關(guān)鍵。

　　

　　面對(duì)企業(yè)復(fù)雜的股權(quán)業(yè)務(wù)，檢查人員經(jīng)過(guò)分析，決定讓A投資公司提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所有合同和交易記錄，同時(shí)將減少的股權(quán)與企業(yè)投資收益科目信息比對(duì)分析，以核查企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得情況。

　　

　　檢查人員發(fā)現(xiàn)，A投資公司2016年“投資收益”科目記載了兩筆金額，合計(jì)-760余萬(wàn)元。這是什么業(yè)務(wù)，為何是負(fù)數(shù)，難道是轉(zhuǎn)讓股權(quán)低于成本價(jià)嗎？經(jīng)向A投資公司財(cái)務(wù)人員了解，結(jié)合2016年企業(yè)所得稅年度申報(bào)表資產(chǎn)損失稅前扣除明細(xì)表，檢查人員了解到，這筆賬目是A投資公司境外股權(quán)投資不當(dāng)，損失了760余萬(wàn)元，企業(yè)已在2016年企業(yè)所得稅匯算時(shí)作了稅前扣除處理。

　　

　　按照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告）規(guī)定，股權(quán)投資損失屬于資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資產(chǎn)損失證據(jù)材料，如股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料、被投資企業(yè)破產(chǎn)公告等，并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)方能在稅前扣除。

　　

　　但A投資公司僅向檢查人員提供了董事會(huì)同意該項(xiàng)損失作為投資損失核算的決議，卻無(wú)法按照稅法規(guī)定出示上述股權(quán)投資損失的相關(guān)證據(jù)材料，并且未按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作專項(xiàng)申報(bào)。因此，檢查人員認(rèn)為，企業(yè)該筆760余萬(wàn)元股權(quán)投資損失不符合稅前扣除規(guī)定，應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。

　　

3

延伸檢查，5000萬(wàn)掛賬款有蹊蹺

 

　　初查告捷。盡管A投資公司其他股權(quán)交易在“投資收益”科目中均有所得記載，但其所得計(jì)算是否準(zhǔn)確，仍需進(jìn)一步核實(shí)。檢查人員繼續(xù)對(duì)相關(guān)合同、交易記錄、資金往來(lái)和賬載數(shù)據(jù)等核查比對(duì)，同時(shí)聯(lián)絡(luò)市場(chǎng)監(jiān)管部門等第三方開(kāi)展外圍調(diào)查。經(jīng)查，企業(yè)檢查期內(nèi)其他股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核算準(zhǔn)確，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

　　

　　按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓允許扣除的成本應(yīng)是歷史成本，即初始投資成本。為了將案件查深查透，檢查人員并未就此止步，提請(qǐng)審批后，將企業(yè)檢查年限擴(kuò)展到A投資公司具有轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為的初始年度2007年。A投資公司自2007年~2016年間，發(fā)生了多次投資和轉(zhuǎn)讓股權(quán)活動(dòng)，每家企業(yè)股權(quán)的初始投資成本究竟是多少，企業(yè)財(cái)務(wù)人員也無(wú)法說(shuō)清楚。在此情況下，要核實(shí)交易情況，需要檢查人員逐年統(tǒng)計(jì)梳理企業(yè)持有的各企業(yè)股權(quán)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。

　　

　　檢查人員仔細(xì)查閱了企業(yè)眾多賬簿中的大量數(shù)據(jù)。在此過(guò)程中，一筆異常會(huì)計(jì)記錄引起了檢查人員的注意：A投資公司2014年“其他應(yīng)付款”科目中有一筆5000萬(wàn)元的資金，長(zhǎng)年掛賬，一直未作處理。賬目明細(xì)信息顯示，這筆資金的付款方為外地的M投資公司。對(duì)此，財(cái)務(wù)人員解釋稱，2014年12月，A投資公司與M投資公司簽訂股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬向M投資公司轉(zhuǎn)讓其持有的B公司股票，雙方約定：“如購(gòu)買方未能在約定時(shí)間內(nèi)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，則其向A投資公司支付的5000萬(wàn)元定金不予退還。”最終因M投資公司未能履約，該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易擱淺。按協(xié)議，A投資公司未退還對(duì)方定金，這筆5000萬(wàn)元款項(xiàng)正是該筆定金。

　　

4

外調(diào)尋蹤，揭開(kāi)資金“凍結(jié)”真相

 

　　既然購(gòu)買方未能履約，A投資公司為何未將該筆違約賠償金作為收入處理？

　　

　　對(duì)此，財(cái)務(wù)人員解釋稱，2015年1月，因M投資公司法定代表人涉嫌犯罪，調(diào)查期間這筆款項(xiàng)被公安機(jī)關(guān)凍結(jié)了，因擔(dān)心有后續(xù)問(wèn)題，謹(jǐn)慎起見(jiàn)，企業(yè)沒(méi)有確認(rèn)該項(xiàng)收入并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。隨后，企業(yè)人員出具了公安機(jī)關(guān)凍結(jié)該筆資金的執(zhí)法文書。

　　

　　盡管A投資公司解釋合理，提供材料也充分，但工作細(xì)致的檢查人員還是到M投資公司所在地公安機(jī)關(guān)外調(diào)。經(jīng)確認(rèn)，該款項(xiàng)只凍結(jié)了6個(gè)月，早已于2015年8月解除凍結(jié)。檢查人員認(rèn)為，合同業(yè)務(wù)已終止，企業(yè)款項(xiàng)已收到，5000萬(wàn)元應(yīng)作為違約金收入確認(rèn)企業(yè)所得，按照稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)就該項(xiàng)收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

　　

　　對(duì)于檢查人員的處理意見(jiàn)，A投資公司表示有異議。為此，檢查人員對(duì)企業(yè)開(kāi)展了解理式約談，在向企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員出示外調(diào)等證據(jù)的同時(shí)，耐心講解相關(guān)稅收政策，言明涉稅違法給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的巨大風(fēng)險(xiǎn)。最終A投資公司人員承認(rèn)該筆違約金在收入核算和申報(bào)方面存在問(wèn)題，并表示一定積極配合檢查人員補(bǔ)繳稅款。

　　

　　值得一提的是，核查過(guò)程中，檢查人員發(fā)現(xiàn)檢查年度A投資公司因核算錯(cuò)誤少計(jì)成本184萬(wàn)元。檢查人員向A投資公司說(shuō)明了情況，表示按照稅法規(guī)定，允許企業(yè)在計(jì)算需補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅時(shí)，調(diào)減應(yīng)納稅所得額184萬(wàn)元。

　　

　　最終，大連市稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)A投資公司作出處理決定：對(duì)2016年企業(yè)違規(guī)稅前扣除的股權(quán)投資損失760余萬(wàn)元、企業(yè)收到的5000萬(wàn)元違約金收入進(jìn)行納稅調(diào)增，合計(jì)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額5760余萬(wàn)元；對(duì)2016年少計(jì)的股權(quán)成本184萬(wàn)元，調(diào)減企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。A投資公司補(bǔ)繳企業(yè)所得稅1394萬(wàn)元，加收滯納金248萬(wàn)元。A投資公司對(duì)處理決定未提出異議，并在規(guī)定的期限內(nèi)如數(shù)補(bǔ)繳了稅款。

 

沙彥 劉妍 本報(bào)記者 程麗華

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)