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中國稅務(wù)報

 

　　最近一段時間，境外投資者再投資遞延納稅優(yōu)惠迎來“落地期”，各地首個嘗鮮的外資企業(yè)，享受到的稅收優(yōu)惠數(shù)額動輒數(shù)千萬元。有關(guān)專家提醒外資企業(yè)，再投資遞延納稅優(yōu)惠政策性強、含金量高，企業(yè)在注意滿足優(yōu)惠條件的同時，應(yīng)順應(yīng)稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向，不斷加大在華投資力度。

 

　

1

政策漸落地，外資企業(yè)已嘗鮮

 

　　不久前，福建百宏聚纖科技實業(yè)有限公司（以下簡稱百宏聚纖）享受了再投資遞延納稅優(yōu)惠，總額高達4000萬元——這是迄今為止福建省外資企業(yè)享受遞延納稅優(yōu)惠金額最大的一筆。

　　

　　百宏聚纖能夠享受4000萬元稅收優(yōu)惠，依據(jù)的是財政部、國家稅務(wù)總局等四部委2017年底聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策問題的通知》（財稅〔2017〕88號，以下簡稱88號文件）。根據(jù)該文件，境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，直接投資于鼓勵類投資項目，凡符合規(guī)定條件的，實行遞延納稅政策，暫不征收預(yù)提所得稅。

　　

　　簡單來說，就是境外投資者在中國賺的錢，直接投資中國政府鼓勵的項目，可以暫時不用繳納預(yù)提所得稅，可以等以后收回投資時再說。

　　

　　國家稅務(wù)總局石獅市稅務(wù)局副局長黃燦銘告訴記者，對于外企而言，再投資往往涉及金額巨大，是否真的要加大在華投資力度，不少外企股東舉棋不定。88號文件發(fā)布后，很多外企開始熱議，并表現(xiàn)出了一定的再投資意向，但仍然存在顧慮：該項政策是否長期有效？是不是只要企業(yè)不收回投資，就可持續(xù)享受遞延納稅優(yōu)惠？是否會發(fā)生政策取消需企業(yè)補繳稅款的情形？

　　

　　對于上述問題，百宏聚纖財務(wù)總監(jiān)許曉峰也一直比較關(guān)注。直到參加完稅務(wù)機關(guān)召開的一次專題會議，許曉峰懸著的心才放下來。許曉峰從那次會議上得知，積極利用外資是我國對外開放戰(zhàn)略的重要內(nèi)容，相關(guān)稅收優(yōu)惠的長期穩(wěn)定性是毋庸置疑的。外資企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營再投資項目的過程中，只要不通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓、回購、清算等方式實際收回再投資，就可以持續(xù)享受遞延納稅優(yōu)惠。那次會議上，許曉峰還對實操層面的一些具體問題作了詳細(xì)的咨詢，心里一下子有了底。

　　

　　會后，許曉峰就公司享受再投資遞延納稅優(yōu)惠的可行性向董事會作了匯報，并得到了董事會的支持，享受再投資遞延納稅優(yōu)惠的工作隨即啟動。百宏聚纖作為晉江市第一家“吃螃蟹”的企業(yè)，享受遞延納稅優(yōu)惠的工作很受晉江市政府領(lǐng)導(dǎo)的重視。對此，晉江市政府領(lǐng)導(dǎo)專門召集有關(guān)部門召開了現(xiàn)場會，專題研究解決相關(guān)的具體稅收問題。同時，國家稅務(wù)總局晉江市稅務(wù)局還就百宏聚纖享受稅收優(yōu)惠過程中可能遇到的稅務(wù)風(fēng)險點，一一作了詳細(xì)提示。“可以說，稅務(wù)局把每一個細(xì)節(jié)都考慮到了，這更加堅定了我們再投資的決心。”許曉峰說。

　　

　　目前，在稅務(wù)機關(guān)的悉心輔導(dǎo)下，福建省越來越多的企業(yè)開始“嘗鮮”再投資遞延納稅優(yōu)惠。美佳爽（中國）有限公司董事長陳漢河告訴記者，88號文件發(fā)布后，他們公司計劃將1700多萬元人民幣待分配利潤直接用于擴大投資。近期，考慮到公司產(chǎn)品出口不降反升，董事會決定增資5000萬元人民幣。陳漢河表示，遞延納稅政策在企業(yè)落地后，為境外投資者帶來了實實在在的重大利好——既減輕了稅收負(fù)擔(dān)，又規(guī)避了外匯風(fēng)險，資金到位也更快捷了。

　　

2

優(yōu)惠力度大，享受條件須滿足

 

　　百宏聚纖享受再投資遞延納稅優(yōu)惠的過程中，許曉峰花了不少時間研究88號文件規(guī)定的優(yōu)惠條件。實際上，只要外資企業(yè)真正加大在華投資的力度，遞延納稅優(yōu)惠的門檻并不高，而且優(yōu)惠力度很大。那么，在實務(wù)中，有哪些問題尤其值得關(guān)注呢？

　　

　　德勤中國稅務(wù)與法律華北區(qū)主管合伙人朱桉告訴記者，投資方式就是外資企業(yè)首先要考慮的問題。88號文件規(guī)定，境外投資者必須以分得的利潤進行直接權(quán)益性投資，才能享受再投資遞延納稅優(yōu)惠。換句話說，間接投資的方式無法享受優(yōu)惠。

　　

　　在實務(wù)中有這樣一種情形：北京公司和新被投資的上海公司可能屬于不同的業(yè)務(wù)線，境外直接投資方出于集團整體架構(gòu)考慮，希望通過境外直接投資方的上一層投資平臺持有上海公司。根據(jù)現(xiàn)行法規(guī)，此種情況不屬于直接投資，無法享受遞延納稅優(yōu)惠。

　　

　　朱桉告訴記者，在未來完善政策過程中，國家可以考慮放寬投資方式的要求。朱桉進一步解釋，假設(shè)境外投資平臺持有境外投資方50%的股權(quán)，北京公司作出董事會決議，決定分配全部股息至境外直接投資方，境外直接投資方同樣決定分配全部股息至其股東。境外投資平臺根據(jù)持股比例分得50%的股息后，決定將這部分股息投資至上海公司。如果資金實際路徑仍然是從北京公司直接支付給上海公司，且88號文件中規(guī)定的其他條件都符合，則可以考慮允許境外直接投資方就50%股息享受遞延納稅優(yōu)惠。“不過，對間接投資方式背后的潛在稅務(wù)風(fēng)險，外企都要高度關(guān)注。”朱桉說。

　　

　　對此，國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局有關(guān)人士表示，對于朱桉提出的類似問題，他們迄今尚未收到外資企業(yè)的反映。該負(fù)責(zé)人提醒外資企業(yè)，能夠享受遞延納稅優(yōu)惠的，一定要爭取享受。在實務(wù)操作中，如果遇到不清楚的事項，可以及時向稅務(wù)機關(guān)咨詢。

　　

　　在資金路徑上，德勤中國稅務(wù)與法律技術(shù)中心合伙人張博建議，企業(yè)要集中注意兩點，一是經(jīng)過第三方暫管賬戶進行的股權(quán)轉(zhuǎn)讓無法享受優(yōu)惠；二是外方股東在股息分配時點尚未決定投資方向，而直接收取了該筆股息，或?qū)⒃摴P股息暫放另一中國子公司賬戶，也不符合88號文件規(guī)定的資金路徑，無法享受遞延納稅的優(yōu)惠。

　　

　　對于上述第二點，張博舉例說，外方股東和中方股東共同擁有一家合資公司，中方股東要求分配股息，外方希望就此筆股息進行再投資。但是在股息分配的時點，由于經(jīng)濟環(huán)境不佳或理想項目缺乏等原因，外方尚未決定應(yīng)投資于什么項目。中國公司分配后，外方股東如果直接收取了這筆股息，或?qū)⒃摴P股息暫時放在其另一中國子公司的賬戶，就不符合88號文件的相關(guān)規(guī)定。張博表示，用于投資的資金或非現(xiàn)金資產(chǎn)，必須從利潤分配企業(yè)直接劃轉(zhuǎn)到被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，否則無法享受優(yōu)惠。

　　

　　安永大中華區(qū)國際稅主管合伙人蔡偉年提醒企業(yè)，需加強與關(guān)聯(lián)公司間的溝通。特別是新成立、并購的公司出現(xiàn)股權(quán)變更時，要及時與原始出資企業(yè)進行溝通，以便原始出資企業(yè)防范補繳遞延納稅款項的風(fēng)險。同時，蔡偉年還提醒納稅人，注意區(qū)分申請遞延納稅的優(yōu)惠率。如果境外母公司是與我國簽訂稅收協(xié)定國家的居民企業(yè)，即可按照協(xié)定，享受5%的預(yù)提所得稅優(yōu)惠稅率。蔡偉年表示，該類企業(yè)在申請遞延繳納預(yù)提所得稅優(yōu)惠時，要準(zhǔn)備好稅收居民身份證明等相關(guān)資料并備案。這樣，日后相關(guān)資本金退出時，只需按5%補繳預(yù)提所得稅。

　　

3

投資前景好，提前布局謀未來

 

　　據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計，今年1月~7月，全國新設(shè)立外商投資企業(yè)35239家，同比增長99.10%；實際使用外資4967.10億元人民幣，同比增長2.30%。據(jù)福建省有關(guān)部門測算，2018年第一季度，福建（不含廈門）新設(shè)立外資企業(yè)346戶，同比增長31.50%，增幅居最近十年之首；匯出利潤8億元，同比下降77%。有關(guān)專家預(yù)測，我國未來吸引外資、利用外資的大方向不會變，相信還會有更多有針對性的財稅政策出臺?；谠谌A投資的良好前景，專家建議境外投資者，應(yīng)積極做好持續(xù)擴大在華投資的準(zhǔn)備。

　　

　　“設(shè)立地區(qū)總部，就是跨國公司需要正視的一項重要工作。”朱桉說。他告訴記者，國務(wù)院去年頒布的《關(guān)于促進外資增長若干措施的通知》（國發(fā)〔2017〕39號）明確，鼓勵跨國公司在華設(shè)立地區(qū)總部，并支持各地依法、依規(guī)出臺相關(guān)的配套支持政策。過去幾年，北京、上海、天津等地分別出臺或修訂了當(dāng)?shù)仃P(guān)于設(shè)立地區(qū)總部的政策和實施辦法等，支持政策主要包括財政扶持、個稅優(yōu)惠、人才引進、出入境便利等方面。朱桉相信，未來會有更多地區(qū)出臺關(guān)于設(shè)立地區(qū)總部的實施辦法以及配套的財稅優(yōu)惠政策。

　　

　　基于此，朱桉建議來華投資的外國企業(yè)，應(yīng)當(dāng)積極關(guān)注國家有關(guān)地區(qū)總部的稅收優(yōu)惠政策動向，并了解各地關(guān)于地區(qū)總部的財稅支持政策及要求，選擇最適合本企業(yè)的地區(qū)設(shè)立地區(qū)總部，從而既可以享受到實實在在的優(yōu)惠和便利，又可以更好地整合企業(yè)資源，完善區(qū)域化管理。

　　

　　同時，為了進一步提升在華投資的“含金量”和產(chǎn)品的附加值，張博建議外資企業(yè)應(yīng)重視在華的研發(fā)活動。張博分析，近年來，中國一直非常關(guān)注利用外資的質(zhì)量，并出臺了一系列稅收優(yōu)惠，鼓勵企業(yè)更多地從事研發(fā)活動。比如，去年國家出臺優(yōu)惠政策，2017年～2019年期間，中國允許科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例，由50%提高至75%。今年7月的國務(wù)院常務(wù)會議中提出，將這一優(yōu)惠推廣至全行業(yè)。國家對企業(yè)研發(fā)的重視，由此可見一斑。因此，張博建議在華經(jīng)營的具有研發(fā)職能的外商投資企業(yè)，密切關(guān)注這一政策動向，適當(dāng)增加研發(fā)活動的投入。

　　

　　另外，國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所研究員孫紅梅提醒在華投資企業(yè)，還應(yīng)該高度關(guān)注稅務(wù)籌劃的合規(guī)性。她說，稅收優(yōu)惠政策的出臺，必然會給企業(yè)稅收籌劃帶來空間。但是這一個空間的存在，是以企業(yè)合規(guī)經(jīng)營為前提的。因此，外資企業(yè)在享受中國稅收優(yōu)惠的同時，應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營情況，做好合規(guī)管理，包括稅務(wù)合規(guī)和法律合規(guī)等。

　　

　　有關(guān)專家分析，中國持續(xù)優(yōu)化的營商環(huán)境，正在不斷吸引著來自全球的投資者。即便是在中美貿(mào)易戰(zhàn)的背景下，也沒有影響全球投資者的信心?！度A爾街日報》8月22日公布的一組數(shù)據(jù)顯示，今年1月~7月，中國債市和股市吸引了約1150億美元的外國資本，大大高于去年的330億美元。華盛頓國際金融協(xié)會的數(shù)據(jù)還顯示，今年中國海外投資者幾乎一直通過滬港通和深港通凈買入滬深兩市股票。“在這種背景下，無論是已經(jīng)在華投資的外國企業(yè)，還是準(zhǔn)備來華投資的外國企業(yè)，都應(yīng)該有一個長遠(yuǎn)的打算。”有關(guān)專家說。

 

本報記者 張剴 葉生成 實習(xí)記者 闞歆旸

來源：中國稅務(wù)報