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按照國(guó)務(wù)院“放管服”的要求，稅務(wù)總局近期修訂發(fā)布了國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)，明確企業(yè)享受稅收優(yōu)惠時(shí)，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式，在年度納稅申報(bào)及享受優(yōu)惠事項(xiàng)前無(wú)需再履行備案手續(xù)、也無(wú)需再報(bào)送備案資料，原備案資料全部作為留存?zhèn)洳橘Y料保留在企業(yè)。64號(hào)文明確委托境外研發(fā)費(fèi)用適用加計(jì)扣除政策的，按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)規(guī)定辦理即可。但同時(shí)考慮到委托境外研發(fā)活動(dòng)的特殊性，在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的基礎(chǔ)上，增加委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)、當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況兩項(xiàng)留存?zhèn)洳橘Y料，為后續(xù)管理提供有力抓手。[ 2018-08-30 10:09 ]  

 

[ 劉寶柱 ] 

        3.企業(yè)對(duì)委托境外研發(fā)費(fèi)用以及留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。

由于目前采用“自行判別，申報(bào)享受，相關(guān)資料留存?zhèn)浒?rdquo;的方式，以及受托方在境外，稅企雙方存在著一定程度上的信息不對(duì)稱，因此64號(hào)文對(duì)企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行了重申和強(qiáng)調(diào)，即企業(yè)對(duì)委托境外研發(fā)費(fèi)用以及留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。

除了上述的政策口徑和管理要求外，委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的其他政策口徑和管理要求，如加計(jì)扣除比例、適用對(duì)象、負(fù)面清單行業(yè)、研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況的具體要求等均按照現(xiàn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的規(guī)定執(zhí)行。[ 2018-08-30 10:09 ]  

 

[ 羅天舒 ] 

        謝謝劉司長(zhǎng)的解讀。下面是提問(wèn)環(huán)節(jié)。有請(qǐng)國(guó)家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局分會(huì)場(chǎng)的同志提問(wèn)。[ 2018-08-30 10:10 ]  

 

[ 現(xiàn)場(chǎng)觀眾 ] 

        劉司長(zhǎng)好！我是來(lái)自國(guó)家稅務(wù)總局合肥市稅務(wù)局的××。請(qǐng)問(wèn)劉司長(zhǎng)，取消企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除限制的主要考慮是什么？[ 2018-08-30 10:10 ]  

 

[ 劉寶柱 ] 

        謝謝你的提問(wèn)。現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。

2015年，財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除進(jìn)行了完善，擴(kuò)大了適用稅前加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用和研發(fā)活動(dòng)范圍，簡(jiǎn)化了審核管理；同時(shí)，考慮到美國(guó)、歐盟等國(guó)家的研發(fā)稅收優(yōu)惠均限于境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，為引導(dǎo)企業(yè)加大境內(nèi)自主研發(fā)投入，政策規(guī)定企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人研發(fā)的費(fèi)用，不得稅前加計(jì)扣除。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，較多企業(yè)尤其是大中型企業(yè)逐步走出國(guó)門，吸納和學(xué)習(xí)國(guó)際先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)和科技創(chuàng)新技術(shù)，其研發(fā)活動(dòng)也隨之遍布全球，委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)也成為企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的一項(xiàng)基本行為。因此，為促進(jìn)企業(yè)加大科技研發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新，鼓勵(lì)企業(yè)充分利用國(guó)內(nèi)外先進(jìn)技術(shù)資源，加強(qiáng)創(chuàng)新能力的開放合作，促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，增強(qiáng)我國(guó)在科技研發(fā)領(lǐng)域的話語(yǔ)權(quán)和競(jìng)爭(zhēng)力，國(guó)務(wù)院決定取消企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除限制，允許符合條件的委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。[ 2018-08-30 10:11 ]  

 

[ 劉寶柱 ] 

        之所以這樣規(guī)定，一方面是考慮到對(duì)納稅人同時(shí)取得兩處及以上所得的情形，無(wú)論是哪一方的扣繳義務(wù)人都不能全面掌握納稅人的收入情況，難以準(zhǔn)確計(jì)算扣除限額；另一方面是為了避免出現(xiàn)兩邊都扣除、納稅人重復(fù)享受政策等問(wèn)題，以體現(xiàn)政策的公平性。[ 2018-08-30 10:11 ]  

 

[ 羅天舒 ] 

        請(qǐng)國(guó)家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局分會(huì)場(chǎng)的同志繼續(xù)提問(wèn)。[ 2018-08-30 10:12 ]  

 

[ 現(xiàn)場(chǎng)觀眾 ] 

        大家好！我是來(lái)自××集團(tuán)股份有限公司的××。請(qǐng)問(wèn)劉司長(zhǎng)，為什么設(shè)置委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的限制？[ 2018-08-30 10:12 ]  

 

[ 劉寶柱 ] 

        謝謝你的提問(wèn)。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的目的是引導(dǎo)和激勵(lì)企業(yè)自主開展研發(fā)活動(dòng)，提高自主創(chuàng)新能力，擺脫依靠要素投入或者技術(shù)引進(jìn)的發(fā)展道路，進(jìn)而從整體上提高整個(gè)國(guó)家的創(chuàng)新能力，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)走上創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展的道路。因此，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠對(duì)象主要應(yīng)該是在中國(guó)境內(nèi)開展研發(fā)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用。

考慮到我國(guó)創(chuàng)新水平整體還不夠強(qiáng)，部分高端領(lǐng)域還必須委托境外研發(fā)機(jī)構(gòu)研發(fā)，與此同時(shí)，部分中國(guó)企業(yè)走向全球，適應(yīng)當(dāng)?shù)匦枨蟮难邪l(fā)活動(dòng)也有必要在當(dāng)?shù)亻_展，因此有必要對(duì)企業(yè)委托境外研發(fā)給予優(yōu)惠。

為保證研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策初衷得以較好實(shí)現(xiàn)，又達(dá)到鼓勵(lì)委托境外研發(fā)的目的，在政策設(shè)計(jì)時(shí)，對(duì)企業(yè)可以享受加計(jì)扣除的委托境外研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了比例限制。

但在起草政策時(shí)，我們對(duì)委托境外研發(fā)活動(dòng)發(fā)生較為頻繁的典型企業(yè)進(jìn)行了調(diào)研，其委托境外研發(fā)費(fèi)用均沒有超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用的三分之二。由此可見，設(shè)置比例對(duì)目前企業(yè)適用優(yōu)惠政策沒有影響，但體現(xiàn)我國(guó)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策導(dǎo)向。[ 2018-08-30 10:13 ]  

 

[ 羅天舒 ] 

        謝謝劉司長(zhǎng)的解答。當(dāng)前，稅前扣除憑證種類多、源頭廣、情形多。為了加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的管理，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，對(duì)稅前扣除憑證的相關(guān)概念、適用范圍、管理原則、種類、基本情形稅務(wù)處理、特殊情形稅務(wù)處理等予以明確。下面，請(qǐng)劉寶柱副司長(zhǎng)為我們解讀《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，并回答提問(wèn)。[ 2018-08-30 10:14 ]  

 

[ 劉寶柱 ] 

        2018年6月，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)發(fā)布，以下簡(jiǎn)稱《辦法》）。為了更好地方便納稅人和各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)理解和執(zhí)行《辦法》，現(xiàn)簡(jiǎn)要講解如下：

（一）制定背景

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”由于企業(yè)支出種類多樣、形式各異，為此企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例對(duì)稅前扣除的范圍、標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定。但是，在稅前扣除憑證管理方面，則主要依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則，以及國(guó)家稅務(wù)總局制定的稅收規(guī)范性文件執(zhí)行。[ 2018-08-30 10:15 ]  

 

[ 劉寶柱 ] 

        如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕88號(hào)）第二條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕114號(hào)）第六條規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除；《國(guó)家稅務(wù)總局〈關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知〉》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕80號(hào)）第八條規(guī)定，在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷，等等。這些規(guī)定雖可解決一些日常管理問(wèn)題，但較為分散，系統(tǒng)性和針對(duì)性不強(qiáng)，容易產(chǎn)生認(rèn)識(shí)分歧，帶來(lái)執(zhí)行爭(zhēng)議。隨著稅收管理要求的提高，尤其是發(fā)票管理的日益信息化，為進(jìn)一步優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，維護(hù)納稅人權(quán)益，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《辦法》。[ 2018-08-30 10:17 ]  

 

[ 劉寶柱 ] 

        （二）制定基礎(chǔ)

1.隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)所得稅管理面臨著新的管理環(huán)境。一是稅務(wù)機(jī)關(guān)貫徹落實(shí)“放管服”改革有關(guān)要求，不斷深化簡(jiǎn)政放權(quán)，取消行政審批，創(chuàng)新監(jiān)管方式；二是在稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)納稅人權(quán)益保護(hù)的同時(shí)，納稅人的法治意識(shí)不斷增強(qiáng)，稅法遵從度不斷提高；三是多措并舉提高納稅服務(wù)水平，著力優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，增強(qiáng)納稅人獲得感。

2.2016年5月，“營(yíng)改增”全面平穩(wěn)推開，實(shí)現(xiàn)了增值稅、營(yíng)業(yè)稅的統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)了發(fā)票管理的統(tǒng)一。增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)發(fā)票全要素信息自動(dòng)實(shí)時(shí)采集、監(jiān)控和比對(duì)，基本覆蓋了所有開具發(fā)票的納稅人。每一份發(fā)票所記載的信息，都能像儲(chǔ)戶的銀行存款信息一樣，被系統(tǒng)逐筆實(shí)時(shí)記錄，全程監(jiān)控，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)形成集中存貯數(shù)據(jù)庫(kù)，夯實(shí)了企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理的基礎(chǔ)。

3.2016年，金稅三期系統(tǒng)在全國(guó)范圍內(nèi)投入使用，實(shí)現(xiàn)了申報(bào)信息、發(fā)票信息、登記信息、認(rèn)定信息等的全面數(shù)據(jù)集中。通過(guò)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的模式，稅務(wù)機(jī)關(guān)不但能夠?qū)崟r(shí)、完整、準(zhǔn)確地掌握納稅人涉稅信息，還可以采集、整理和應(yīng)用更多的外部涉稅信息，并充分利用稅收大數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，保證了企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的順利實(shí)施。[ 2018-08-30 10:20 ]  

 

[ 劉寶柱 ] 

        （三）預(yù)期目標(biāo)

一是增強(qiáng)管理確定性；二是實(shí)現(xiàn)政策與征管的有效銜接；三是減少稅企爭(zhēng)議；四是優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境；五是實(shí)現(xiàn)多稅種聯(lián)動(dòng)管理，特別是與增值稅的聯(lián)動(dòng)管理和發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管理。

（四）起草理念

1.該放的放開

《辦法》在非增值稅登記納稅人、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、個(gè)人小額零星交易、境外交易、企業(yè)費(fèi)用分?jǐn)偟确矫妫鞔_收款證明、內(nèi)部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證。既可以減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)，又可以減輕基層稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票的工作負(fù)擔(dān)。

2.該管的管住

《辦法》規(guī)定，交易對(duì)方為增值稅登記納稅人必須以發(fā)票作為稅前扣除憑證,未取得發(fā)票或者取得不合規(guī)發(fā)票的不得進(jìn)行稅前扣除。體現(xiàn)了在“放”的同時(shí)，也不斷加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理、增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管理，力求通過(guò)稅種聯(lián)動(dòng)、發(fā)票聯(lián)動(dòng)，努力形成工作合力。

3.該服務(wù)的服務(wù)到位

《辦法》就稅前扣除憑證的種類、內(nèi)容、不合規(guī)憑證處理、境外費(fèi)用憑證要求等方面進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，使企業(yè)在加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控管理時(shí)，有的放矢，制定符合稅收規(guī)定的防范措施，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)。[ 2018-08-30 10:22 ]  

 

[ 劉寶柱 ] 

        （五）起草思路

1.境內(nèi)

關(guān)于境內(nèi)支出，《辦法》對(duì)稅前扣除憑證的種類、填寫內(nèi)容、取得時(shí)間、補(bǔ)開換開要求等方面都進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，既有原則性要求，又有具體性指引，有利于引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范和強(qiáng)化自身財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控管理，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2.境外

關(guān)于境外支出，考慮到境外不同國(guó)家、地區(qū)的稅收法律、征管制度各不相同，稅前扣除憑證無(wú)法一一列舉和明確，《辦法》第十一條對(duì)境外支出稅前扣除憑證的管理，從原則上進(jìn)行了規(guī)定，企業(yè)以對(duì)方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證作為稅前扣除憑證。[ 2018-08-30 10:23 ]  

 

[ 劉寶柱 ] 

        （六）主要內(nèi)容

1.條款概覽

《辦法》共分二十條，2400字。從統(tǒng)一認(rèn)識(shí)、易于判斷、便于操作出發(fā)，對(duì)制定依據(jù)（第一條）、稅前扣除憑證概念（第二條）、適用范圍（第三條）、稅前扣除憑證管理基本原則（第四條至第七條）、稅前扣除憑證種類（第八條）、基本情形稅務(wù)處理（第九條至第十二條）、特殊情形稅務(wù)處理（第十三條至第十九條）、執(zhí)行時(shí)間（第二十條）做出了系統(tǒng)性規(guī)定。

2.主要原則

打通了“不合規(guī)外部憑證不得作為稅前扣除憑證——換開合規(guī)外部憑證——因特殊原因不能換開——具有相應(yīng)資料可以證實(shí)支出真實(shí)性——允許扣除”這一稅前扣除管理流程，既兼顧了征管效率，又尊重了客觀實(shí)際，還貫徹了誠(chéng)信理念，切實(shí)有效保障了納稅人的正當(dāng)權(quán)益。

3.適用范圍

《辦法》適用的納稅人主體為企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例所規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。[ 2018-08-30 10:24 ]  

 

[ 劉寶柱 ] 

        （七）具體解讀

1.概念和分類

《辦法》第二條規(guī)定了稅前扣除憑證的概念，這是企業(yè)所得稅首次對(duì)稅前扣除憑證的概念和內(nèi)涵進(jìn)行明確。企業(yè)所得稅法對(duì)稅前扣除提出了支出要實(shí)際發(fā)生、要與取得的收入相關(guān)且具有合理性等原則性要求，稅前扣除憑證是這些要求的直觀體現(xiàn)。

《辦法》第八條規(guī)定了稅前扣除憑證的分類，旨在為納稅人提供實(shí)際操作指引，消除以往“發(fā)票是唯一稅前扣除憑證”的理解誤區(qū)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多樣性決定了稅前扣除憑證的多樣性，如企業(yè)支付給員工工資，工資表等會(huì)計(jì)原始憑證作為內(nèi)部憑證可以用于稅前扣除；發(fā)票是主要的外部憑證，但不是唯一的稅前扣除憑證。外部憑證包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

企業(yè)很多業(yè)務(wù)支出，許多情況下還需要內(nèi)部憑證與外部憑證聯(lián)合佐證，方可證實(shí)其真實(shí)性，如企業(yè)的折舊，不但需要購(gòu)置時(shí)的外部憑證發(fā)票，還需要內(nèi)部憑證折舊提取明細(xì)賬。[ 2018-08-30 10:24 ]  

 

[ 劉寶柱 ] 

        2.基本原則

由于稅前扣除憑證難以一一列示，通過(guò)明確管理原則，有利于消除爭(zhēng)議，確保納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)共同遵循、規(guī)范處理。稅前扣除憑證在管理中應(yīng)當(dāng)遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是基礎(chǔ)，若企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及支出不具備真實(shí)性，自然就不涉及稅前扣除的問(wèn)題。合法性和關(guān)聯(lián)性是核心，只有當(dāng)稅前扣除憑證的形式、來(lái)源符合法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，并與支出相關(guān)聯(lián)且有證明力時(shí)，才能作為企業(yè)支出在稅前扣除的證明資料。

3.稅前扣除與稅前扣除憑證的關(guān)系

稅前扣除憑證是企業(yè)計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，扣除相關(guān)支出的依據(jù)。企業(yè)支出的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。[ 2018-08-30 10:24 ]  

 

[ 劉寶柱 ] 

        4.取得稅前扣除憑證的時(shí)間要求

企業(yè)應(yīng)在支出發(fā)生時(shí)取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證，但是考慮到在某些情形下企業(yè)可能需要補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的稅前扣除憑證。因此，《辦法》規(guī)定了企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證。

5.稅前扣除憑證與相關(guān)資料的關(guān)系

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)往來(lái)中常常伴生有合同協(xié)議、付款憑證等相關(guān)資料，在某些情形下，則為支出依據(jù)，如法院判決企業(yè)支付違約金而出具的裁判文書。以上資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)且能夠證明稅前扣除憑證真實(shí)性的資料，企業(yè)也應(yīng)按照法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，履行保管責(zé)任，以備包括稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)或者人員核實(shí)。

在某些情形下，企業(yè)發(fā)生的支出不會(huì)伴生合同協(xié)議，而是支出依據(jù)，企業(yè)也應(yīng)將這類資料留存?zhèn)洳?。如法院判決企業(yè)支付違約金而出具的判決文書就是一種比較典型的支出依據(jù)。[ 2018-08-30 10:25 ]  

 

[ 劉寶柱 ] 

        6.境內(nèi)支出的稅前扣除憑證管理要求

（1）增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

A．對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人。企業(yè)支出以對(duì)方開具的發(fā)票作為稅前扣除憑證。也就是，凡對(duì)方能夠開具增值稅發(fā)票的，必須以發(fā)票作為扣除憑證。以往一些企業(yè)（如銀行）用利息單代替發(fā)票給予企業(yè)，而沒有按照規(guī)定開具發(fā)票，本公告發(fā)布后，必須統(tǒng)一按照規(guī)定開具發(fā)票。否則，相關(guān)企業(yè)發(fā)生的利息，將無(wú)法稅前扣除。

B.對(duì)方為無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位。企業(yè)與一些單位發(fā)生交易，這些交易雖為應(yīng)稅勞務(wù)，但這些單位無(wú)需辦理稅務(wù)登記，無(wú)法日常開具增值稅發(fā)票，此種情形，可以用代開發(fā)票或收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。如從政府機(jī)關(guān)、團(tuán)體收購(gòu)廢舊物資，這些單位無(wú)法開具增值稅發(fā)票，要么代開，要么以收款憑證即可作為稅前扣除憑證。[ 2018-08-30 10:25 ]  

 

[ 劉寶柱 ] 

        C.對(duì)方為個(gè)人且從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，即企業(yè)與個(gè)人發(fā)生交易，且與該個(gè)人應(yīng)稅交易額未超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定起征點(diǎn)的，企業(yè)支出可以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證以及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕76號(hào)）等政策規(guī)定，小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可按以下標(biāo)準(zhǔn)判斷：按月納稅的，月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元；按次納稅的，每次（日）銷售額不超過(guò)300-500元（具體標(biāo)準(zhǔn)按照各省有關(guān)部門規(guī)定執(zhí)行）。但是，如果個(gè)人銷售額超過(guò)上述規(guī)定，相關(guān)支出仍應(yīng)以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。[ 2018-08-30 10:25 ]  

 

[ 劉寶柱 ] 

        (2)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的支出，如企業(yè)按照規(guī)定繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)、稅金、土地出讓金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金、公益事業(yè)捐贈(zèng)支出、向法院支付的訴訟費(fèi)用等，一般情況下按以下規(guī)定處理：

A.對(duì)方為單位。企業(yè)以對(duì)方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證，如財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證等作為稅前扣除憑證。

B.對(duì)方為個(gè)人。企業(yè)以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

7.未取得合規(guī)稅前扣除憑證的補(bǔ)救措施

企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應(yīng)支出可以稅前扣除。應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，可以按照以下規(guī)定處理：[ 2018-08-30 10:26 ]  

 

[ 劉寶柱 ] 

        （1）能夠補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應(yīng)支出可以稅前扣除。

（2）因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應(yīng)支出可以稅前扣除。

（3）未能補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證并且未能憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。

8.以前年度支出的稅務(wù)處理

由于一些原因（如購(gòu)銷合同、工程項(xiàng)目糾紛等），企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)未能取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)主動(dòng)沒有進(jìn)行稅前扣除的，待以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證后，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度扣除，追補(bǔ)扣除年限不得超過(guò)5年。其中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)在以后年度憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應(yīng)支出也可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度扣除，追補(bǔ)扣除年限不得超過(guò)5年。[ 2018-08-30 10:26 ]  

 

[ 劉寶柱 ] 

        稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照《辦法》第十四條規(guī)定憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應(yīng)支出可以在發(fā)生年度稅前扣除。否則，該支出不得在發(fā)生年度稅前扣除，也不得在以后年度追補(bǔ)扣除。[ 2018-08-30 10:26 ]  

 

[ 羅天舒 ] 

        謝謝劉司長(zhǎng)的解讀。下面是提問(wèn)環(huán)節(jié)。有請(qǐng)國(guó)家稅務(wù)總局寧夏自治區(qū)稅務(wù)局分會(huì)場(chǎng)的同志提問(wèn)。[ 2018-08-30 10:27 ]  

 

[ 現(xiàn)場(chǎng)觀眾 ] 

        劉司長(zhǎng)好！我是來(lái)自國(guó)家稅務(wù)總局銀川市稅務(wù)局的××。請(qǐng)問(wèn)劉司長(zhǎng)，有些企業(yè)會(huì)發(fā)生一些不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的支出，比如給消費(fèi)者個(gè)人的小額電子紅包或優(yōu)惠券，這些支出難以取得對(duì)方出具的收款憑證或其他憑證，請(qǐng)問(wèn)該如何處理？[ 2018-08-30 10:27 ]  

 

[ 劉寶柱 ] 

        謝謝你的提問(wèn)。為支持企業(yè)創(chuàng)新與發(fā)展，《辦法》對(duì)不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的稅前扣除憑證管理具有一定的彈性。《辦法》規(guī)定,對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，未堅(jiān)持要求企業(yè)取得個(gè)人出具的收款憑證或其他憑證。但是，內(nèi)部憑證的填制和使用企業(yè)仍須符合國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定,在彈性管理的同時(shí)，也體現(xiàn)了稅前扣除憑證管理的規(guī)范性特征。[ 2018-08-30 10:28 ]  

 

[ 羅天舒 ] 

        請(qǐng)寧夏稅務(wù)局分會(huì)場(chǎng)的同志繼續(xù)提問(wèn)。[ 2018-08-30 10:28 ]  

 

[ 現(xiàn)場(chǎng)觀眾 ] 

        大家好！我是來(lái)自××股份有限公司的××。請(qǐng)問(wèn)劉司長(zhǎng)，這個(gè)辦法是自2018年7月1日?qǐng)?zhí)行，那以前年度或者2018年上半年發(fā)生事項(xiàng)能否按照《辦法》執(zhí)行？[ 2018-08-30 10:28 ]  

 

[ 劉寶柱 ] 

        謝謝你的提問(wèn)。《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》自2018年7月1日起施行。從有利于納稅人原則考慮，在此之前發(fā)生尚未處理的相關(guān)涉稅問(wèn)題,如果各地根據(jù)總局要求有具體規(guī)定的，可按規(guī)定執(zhí)行；沒有規(guī)定的，建議按照此辦法執(zhí)行。[ 2018-08-30 10:29 ]  

 

[ 羅天舒 ] 

        謝謝劉司長(zhǎng)的解讀和回答。為便于納稅人和基層稅務(wù)干部適用稅收政策，我們收集整理了12366納稅服務(wù)熱線和前兩期稅收政策解讀視頻會(huì)納稅人、網(wǎng)友提出的一些熱點(diǎn)問(wèn)題，并集中進(jìn)行解答。首先，請(qǐng)國(guó)際稅務(wù)司蒙玉英副司長(zhǎng)對(duì)國(guó)際稅收方面的幾個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行解答。[ 2018-08-30 10:29 ]  

 

 

[ 國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司副司長(zhǎng)　蒙玉英 ] 

        大家好，現(xiàn)在我就反映比較集中的三個(gè)問(wèn)題進(jìn)行解答。

 

第一個(gè)問(wèn)題：在第二季度視頻會(huì)上有網(wǎng)友問(wèn)，中外合作辦學(xué)的機(jī)構(gòu)如何認(rèn)定常設(shè)機(jī)構(gòu)？

根據(jù)稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)條款規(guī)定，常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)符合上述定義，因而構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定執(zhí)行若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第11號(hào)）對(duì)此進(jìn)一步明確：不具有法人資格的中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)，構(gòu)成稅收協(xié)定締約對(duì)方居民在中國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

締約對(duì)方居民在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)需要享受稅收協(xié)定待遇的，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第60號(hào)）規(guī)定報(bào)送資料并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理。構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的不需要認(rèn)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例相關(guān)規(guī)定履行納稅義務(wù)。[ 2018-08-30 10:32 ]  

 

[ 蒙玉英 ] 

        第二個(gè)問(wèn)題：假如香港居民A和香港居民B共同設(shè)立香港居民合資公司C，C持有內(nèi)地子公司D100%股份，如果C不符合受益所有人條件，可否以A和B符合受益所有人條件為由，認(rèn)為C具有受益所有人身份？ 

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第9號(hào)）第三條規(guī)定，申請(qǐng)人雖不符合“受益所有人”條件，但直接或間接持有申請(qǐng)人100%股份的人符合“受益所有人”條件，并且屬于兩種情形之一的，應(yīng)認(rèn)為申請(qǐng)人具有“受益所有人”身份。其中，直接或間接持有申請(qǐng)人100%股份的人應(yīng)為一人。該例中，A和B均不是直接或間接持有申請(qǐng)人100%股份的人，不能認(rèn)為C具有“受益所有人”身份。[ 2018-08-30 10:33 ]  

 

[ 蒙玉英 ] 

        第三個(gè)問(wèn)題：在第二季度視頻會(huì)上網(wǎng)友提問(wèn)，他是北京的一家企業(yè)，想咨詢關(guān)于國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第11號(hào)，第五條，如何理解，是否可以理解為如果非居民企業(yè)的稅務(wù)局出具了稅收居民證明，就可以在中國(guó)按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第60號(hào)文享受稅收協(xié)定？ 

這個(gè)問(wèn)題是這樣的：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定執(zhí)行若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第11號(hào)）第五條是有關(guān)合伙企業(yè)適用稅收協(xié)定的規(guī)定，涉及境內(nèi)和境外成立的合伙企業(yè)兩種情形。網(wǎng)友所提問(wèn)題是關(guān)于境外成立的合伙企業(yè)，即合伙企業(yè)是我國(guó)非居民企業(yè)納稅人的情況。

在稅收協(xié)定條款沒有做出不同規(guī)定的情況下，境外合伙企業(yè)應(yīng)是締約對(duì)方居民，才能就其在我國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的所得在我國(guó)享受協(xié)定待遇。稅收協(xié)定中居民條款一般規(guī)定，在協(xié)定中，“締約國(guó)一方居民”一語(yǔ)是指按照該締約國(guó)法律，由于住所、居所、成立地、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地，或其他類似的標(biāo)準(zhǔn)，在該締約國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的人。[ 2018-08-30 10:35 ]  

 

[ 蒙玉英 ] 

        根據(jù)《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第60號(hào)發(fā)布），非居民納稅人需享受協(xié)定待遇的，應(yīng)報(bào)送締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局開具的居民身份證明等資料。其中，居民身份證明應(yīng)能夠證明該合伙企業(yè)是締約對(duì)方居民，即根據(jù)締約對(duì)方國(guó)內(nèi)法，該合伙企業(yè)因住所、居所、成立地、管理機(jī)構(gòu)所在地或其他類似標(biāo)準(zhǔn)，在締約對(duì)方負(fù)有納稅義務(wù)。[ 2018-08-30 10:37 ]  

 

[ 羅天舒 ] 

        謝謝蒙司長(zhǎng)的解答。下面請(qǐng)所得稅司劉寶柱副司長(zhǎng)、葉霖兒副司長(zhǎng)對(duì)所得稅方面的熱點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行解答。[ 2018-08-30 10:37 ]  

 

[ 劉寶柱 ] 

        反映比較集中的一個(gè)問(wèn)題是：核定征收企業(yè)所得稅的非營(yíng)利企業(yè)取得符合條件的非營(yíng)利收入能否享受免稅政策？

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕13號(hào)）規(guī)定了非營(yíng)利組織的條件，其中要求非營(yíng)利組織對(duì)取得的應(yīng)納稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失應(yīng)與免稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失分別核算。財(cái)稅〔2018〕13號(hào)文件還規(guī)定了非營(yíng)利組織在申請(qǐng)免稅資格時(shí)，應(yīng)提供上一年度的資金來(lái)源及使用情況、公益活動(dòng)和非營(yíng)利活動(dòng)的明細(xì)情況，上一年度的工資薪金情況專項(xiàng)報(bào)告，具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的上一年度財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告等資料。并且，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）規(guī)定非營(yíng)利組織享受免稅優(yōu)惠時(shí)應(yīng)將當(dāng)年的財(cái)務(wù)報(bào)表、免稅收入憑證等資料留存?zhèn)洳椤?/div>

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