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奉賢稅務

 

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務在企業(yè)集團及其下屬單位中常有發(fā)生，符合條件的可以享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠。涉及該業(yè)務的納稅人要注意：統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務享受免征增值稅優(yōu)惠，須同時滿足以下條件。

主體符合規(guī)定 

根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱36號文件）規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取的利息，免征增值稅。

該規(guī)定明確了統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務的適用主體為企業(yè)集團。在實際操作過程，稅務機關根據(jù)國家工商行政管理總局《企業(yè)集團登記管理暫行規(guī)定》（工商企字〔1998〕第59號）規(guī)定的條件來判斷企業(yè)集團。比如，A公司和B公司為母子公司，A公司向金融機構借款3000萬元，其中1000萬元提供給B公司使用，B公司按照A公司向金融機構借款的利率向A公司支付利息，A公司收取B公司的利息是否屬于統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務？若A公司未登記取得《企業(yè)集團登記證》，那就并非真正意義上的企業(yè)集團，所涉及的借貸資金產(chǎn)生的利息不屬于統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務，不能免征增值稅。另外，自己冠名為“集團”實際并未取得《企業(yè)集團登記證》的企業(yè)，也不適用該政策。

利率水平一致

36號文件規(guī)定，統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。即統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務應按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平執(zhí)行，統(tǒng)借方支付的利率與資金使用方支付統(tǒng)借方的利率應保持一致。例如，某符合條件的企業(yè)集團以10%的利率向銀行取得借款后，以統(tǒng)借統(tǒng)還的方式按10%利率撥給其子公司，同時收取一定比例的管理費。表面上看，借款利率水平與支付利率水平一致，但企業(yè)集團向下屬子公司收取了管理費（代辦費），這部分費用實質上是隱形的利息，子公司實際支付的利率水平高于集團公司借款的利率水平，則不能享受統(tǒng)借統(tǒng)還免增值稅待遇。

再比如，某企業(yè)集團向銀行取得兩筆借款，利率分別為8%和10%，然后按綜合利率9%將兩筆借款資金分撥給兩個子公司使用，這樣，一個子公司支付的利率低于集團公司向銀行借款的利率，一個子公司支付的利率高于集團公司向銀行借款的利率，集團公司向兩個子公司收取的利息不滿足利率一致性的要求，也不能享受免稅待遇。

資金撥付符合路徑

36號文件規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務具體是指：（1）企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構借款或對外發(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并向下屬單位收取用于歸還金融機構或債券購買方本息的業(yè)務。（2）企業(yè)集團向金融機構借款或對外發(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務公司與企業(yè)集團或者集團內下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取本息，再轉付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構或債券購買方的業(yè)務。

該條規(guī)定明確了統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務資金的撥付路徑，要把握好兩個方面：一方面資金取得、收取、歸還做到“三個統(tǒng)一”，即由企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)統(tǒng)一向金融機構借款或對外發(fā)行債券取得資金；企業(yè)集團統(tǒng)一向使用資金的下屬單位收取用于歸還金融機構或債券購買方的本息；企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構或債券購買方本息。另一方面，要按去向和層級分撥資金，即統(tǒng)借方取得資金后，由企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)分撥給下屬單位；或是集團所屬財務公司與借款企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同，將所借入的資金分撥給企業(yè)集團或者集團內下屬單位。雖然政策沒有明確規(guī)定下屬單位的級次問題，實務中一般認為是一級下屬單位。例如，某企業(yè)集團向銀行取得借款后，以統(tǒng)借統(tǒng)還的方式按相同的利率分撥給其子公司，其向子公司收取的利息適用免稅政策；若子公司再以同樣的利率轉貸給下屬子孫公司，那么子公司收取孫公司的利息就不滿足資金撥付路徑要求，不能免征增值稅。

來源：中國稅務報