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中國稅務(wù)報(bào)  2018年08月17日 星期五

孔丹陽 毛捷 孫婷婷

今年是中國和柬埔寨建交60周年。隨著“一帶一路”的推進(jìn)，中柬全面戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系保持良好發(fā)展勢(shì)頭。投資柬埔寨項(xiàng)目，機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存，企業(yè)應(yīng)掌握柬埔寨稅制與優(yōu)惠政策，理性投資。

商務(wù)部最新數(shù)據(jù)顯示，2018上半年，我國企業(yè)對(duì)“一帶一路”沿線55個(gè)國家直接投資76.8億美元，主要流向國家中就包括柬埔寨。目前，中國已成為柬埔寨最大貿(mào)易伙伴和外資來源國。在此背景下，了解柬埔寨的稅收政策，減少涉外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合理開展稅收籌劃，保證最大投資利潤(rùn)，對(duì)赴柬投資的中國企業(yè)來說非常重要。

各類稅收優(yōu)惠不少

柬埔寨實(shí)行屬地征稅原則，主要稅種有利潤(rùn)稅、增值稅和工資稅等。其中，利潤(rùn)稅的納稅人，包括長(zhǎng)期在柬埔寨居住或納稅年度（12個(gè)月）中超過182天居住在柬埔寨的自然人以及有來源于柬埔寨境內(nèi)利潤(rùn)、利息等收入的法人，法人適用的利潤(rùn)稅稅率為20%。增值稅法定稅率為10%，出口的應(yīng)稅貨物及應(yīng)稅勞務(wù)適用零稅率，保險(xiǎn)服務(wù)、部分醫(yī)療服務(wù)和公共郵政服務(wù)等免稅。

柬埔寨將外國直接投資作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要?jiǎng)恿?，給予外資與內(nèi)資基本同等的待遇，并區(qū)分項(xiàng)目、行業(yè)或區(qū)域，給予一定的稅收優(yōu)惠。中國的“走出去”企業(yè)在選擇投資項(xiàng)目或地域時(shí)給予關(guān)注，以充分享受稅收優(yōu)惠，降低稅收負(fù)擔(dān)。

在投資項(xiàng)目方面，經(jīng)柬埔寨發(fā)展委員會(huì)審批同意，獲投資許可的投資項(xiàng)目稱為“合格投資項(xiàng)目”，可免征大部分進(jìn)口關(guān)稅和出口稅；企業(yè)投資后可享受3年~8年的免稅期（經(jīng)濟(jì)特區(qū)最長(zhǎng)可達(dá)9年），免稅期后按9%的稅率繳納利潤(rùn)稅，若利潤(rùn)用于再投資，則免征利潤(rùn)稅。

在投資行業(yè)方面，柬埔寨鼓勵(lì)投資的重點(diǎn)領(lǐng)域包括創(chuàng)新和高科技產(chǎn)業(yè)、出口導(dǎo)向型、旅游業(yè)、農(nóng)工業(yè)及加工業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施及能源等。針對(duì)符合政府鼓勵(lì)投資項(xiàng)目的企業(yè)有如下稅收優(yōu)惠：投資企業(yè)盈利開始，免征3年利潤(rùn)稅，某些企業(yè)還可以追加2年~5年的免稅期；對(duì)于設(shè)備生產(chǎn)建造用的設(shè)備、原材料等，免征進(jìn)口關(guān)稅；利潤(rùn)再投資可以享受加速折舊。此外，柬埔寨對(duì)農(nóng)業(yè)和旅游業(yè)實(shí)行行業(yè)鼓勵(lì)政策，包括免稅、利潤(rùn)稅低稅率（9%）等措施。

在投資區(qū)域方面，柬埔寨設(shè)立了經(jīng)濟(jì)特區(qū)。在經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)進(jìn)行投資開發(fā)的企業(yè)，可在一定期限內(nèi)免繳利潤(rùn)稅，免稅期限最長(zhǎng)為9年；在區(qū)內(nèi)進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，可免征進(jìn)口設(shè)備、材料的進(jìn)口關(guān)稅。

 

注意防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

中國企業(yè)投資柬埔寨，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范至關(guān)重要。

柬埔寨稅收制度形成的時(shí)間較短，稅種較多，且法律法規(guī)經(jīng)常發(fā)生變化，這些法律法規(guī)通常不清晰，相互矛盾，需要稅務(wù)部門解釋，但通常稅務(wù)部門的不同分支機(jī)構(gòu)會(huì)給出不同的解釋。為此，中國企業(yè)應(yīng)在了解柬埔寨稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，及時(shí)掌握該國稅收政策動(dòng)態(tài)，防范和規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在稅收爭(zhēng)議方面，目前柬埔寨稅法規(guī)定稅收爭(zhēng)議解決的程序?yàn)榭棺h、仲裁和司法判決，中國企業(yè)可以向當(dāng)?shù)貥I(yè)務(wù)能力比較強(qiáng)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)尋求幫助。

同時(shí)，轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也很值得關(guān)注。柬埔寨沒有專門制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)和資本弱化的規(guī)定，但有針對(duì)避稅的懲罰規(guī)則，即對(duì)稅款支付不足的違法者，追加支付不足部分10%~25%的附加稅；對(duì)稅款延遲繳納的，追加滯納金的10%~25%的附加稅；對(duì)沒有申報(bào)納稅的，追加評(píng)估稅款40%的附加稅。

對(duì)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)，柬埔寨稅務(wù)機(jī)關(guān)在重估關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)方面有很大權(quán)力，這給投資柬埔寨的企業(yè)帶來一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于資本弱化，在計(jì)算應(yīng)納稅利潤(rùn)額時(shí)，利息支出的扣減最多不能超過利息收益與其他收益之和的50%；企業(yè)從經(jīng)營角度出發(fā)產(chǎn)生的第三方借款利息可以扣除，但支付給企業(yè)內(nèi)部的資金利息和支付給經(jīng)營者的利息，都不可扣除。

 

協(xié)定談簽范圍漸大

近年來，柬埔寨陸續(xù)與相關(guān)國家簽訂雙邊稅收協(xié)定。2016年，柬埔寨與中國簽訂了稅收協(xié)定（目前尚未生效），與新加坡、俄羅斯簽訂了稅收協(xié)定。2017年，柬埔寨與文萊簽訂了稅收協(xié)定。目前，柬埔寨正同印尼、越南、泰國、馬來西亞、韓國和日本等國家和地區(qū)展開談判，爭(zhēng)取早日簽署稅收協(xié)定。

美國、歐盟和日本等28個(gè)國家或地區(qū)給予柬埔寨普惠制待遇。其中，美國給予柬埔寨寬松的進(jìn)口關(guān)稅，歐盟給予柬埔寨除軍火外幾乎所有產(chǎn)品零關(guān)稅的待遇，這兩項(xiàng)優(yōu)惠在柬埔寨出口中占重要地位，而外資同樣享受其他國家或地區(qū)給予柬埔寨的普惠制待遇。

（作者單位：國家稅務(wù)總局北京市國稅局、對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)）