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中國稅務(wù)報

 

　　《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》施行已有一年，稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨諸多征管挑戰(zhàn)，包括信息核查工作機(jī)制尚待建立、信息化支撐有待加強(qiáng)、基層人員配置亟待加強(qiáng)等。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)完善相關(guān)工作，在省、市、縣三級稅務(wù)局設(shè)立專門的稅收風(fēng)險應(yīng)對機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化數(shù)據(jù)支撐，建立專職稅收情報信息工作團(tuán)隊(duì)。

 

CFP圖

 

　　國家稅務(wù)總局、財政部、中國人民銀行等聯(lián)合發(fā)布的《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》（一般稱為中國版的CRS）已于2017年7月1日開始施行。按照要求，我國金融機(jī)構(gòu)需調(diào)查非居民個人和機(jī)構(gòu)賬戶，在規(guī)定期限前向國家稅務(wù)總局報送盡職調(diào)查信息，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行信息交換。管理辦法對高凈值賬戶個人或者有控制人的消極非金融機(jī)構(gòu)具有較大影響，對稅務(wù)機(jī)關(guān)征管也提出了更高的要求。

 

非居民金融賬戶涉稅信息交換背景及影響

 

　　2013年8月27日，我國簽署了《多邊稅收征管互助公約》，為自動稅收情報交換確立了多邊法律文件基礎(chǔ)。2014 年7月，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)布《金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)》，包含統(tǒng)一報告標(biāo)準(zhǔn) （CRS）和主管當(dāng)局協(xié)定范本（MCAA），涉及相關(guān)條文內(nèi)容、具體解釋和技術(shù)解決方案。

 

　　按照《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》的要求，我國金融機(jī)構(gòu)從2017年7月1日起，對新開立的個人和機(jī)構(gòu)賬戶開展盡職調(diào)查，進(jìn)行信息檢索，識別是否為非居民賬戶； 2018年12月31日前，分批完成對存量個人高、低凈值賬戶和存量機(jī)構(gòu)賬戶的盡職調(diào)查和報送程序。

 

　　CRS交換的信息包括企業(yè)和個人在境外金融機(jī)構(gòu)的賬戶名稱、納稅人識別號、地址、賬號、賬戶余額以及利息、股息、出售金融資產(chǎn)收入等信息。因離岸金融擁有低稅率或者零稅率等優(yōu)點(diǎn)，高凈值賬戶所有人往往會選擇離岸地來設(shè)立信托、私人基金會等以規(guī)避高額稅收。據(jù)估計，全球各離岸金融中心所掌控的資產(chǎn)規(guī)模達(dá)到21萬億美元——32萬億美元，潛在逃稅額達(dá)到1900億美元——2800億美元。發(fā)展中國家也有大量的私人資產(chǎn)隱匿在海外。在全球已有101個國家和地區(qū)承諾實(shí)施CRS標(biāo)準(zhǔn)的形勢下，離岸金融工具將作為非居民金融賬戶信息而被申報和交換，通過離岸金融來達(dá)到隱匿資產(chǎn)、逃避稅的行為將受到打擊，這將對全球私人財富結(jié)構(gòu)的配置產(chǎn)生極大影響。

 

實(shí)施CRS后稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的征管挑戰(zhàn)

 

　　一是信息核查工作機(jī)制尚待建立。

 

　　CRS信息量龐大，在信息比對、風(fēng)險分析、案件核查和稅款追繳等各個環(huán)節(jié)都將耗費(fèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)大量的時間和精力。與此同時，由于CRS交換的信息是高度敏感的，在實(shí)踐中需要充分遵守相關(guān)保密規(guī)定和確保數(shù)據(jù)安全，在信息的風(fēng)險應(yīng)對、案件核查等環(huán)節(jié)，信息的保密無疑將面臨很大的挑戰(zhàn)。例如，目前江蘇省稅務(wù)基層管理部門仍是國際稅收崗與所得稅管理合署辦公的體制，業(yè)務(wù)交叉、資源分散。面對龐大的信息量，僅由國際稅收崗位人員對交換的信息進(jìn)行風(fēng)險應(yīng)對是無法實(shí)現(xiàn)的。如果將信息下發(fā)給風(fēng)險應(yīng)對部門，如何在信息有效核查利用的同時確保符合情報交換嚴(yán)格的保密要求，將是稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的一大挑戰(zhàn)。

 

　　二是信息化支撐有待加強(qiáng)。

 

　　內(nèi)部數(shù)據(jù)基礎(chǔ)差。國際稅收業(yè)務(wù)信息來源比較單一，征管系統(tǒng)中能夠體現(xiàn)的涉外業(yè)務(wù)較少，大多靠基層管理分局在對其他的稅源核查中發(fā)現(xiàn)一些疑點(diǎn)信息，不能充分發(fā)揮信息管稅的作用。

 

　　外部數(shù)據(jù)采集難。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)核查的情報當(dāng)事人基本都為自然人，在征管系統(tǒng)中幾乎都未登記，納稅人流動性大，地址信息準(zhǔn)確性不能保證，且各地稅務(wù)機(jī)關(guān)不能相互訪問征管數(shù)據(jù)，造成信息匹配不全面，難以通過案頭分析進(jìn)行初步核查，導(dǎo)致數(shù)據(jù)利用率低。而外部數(shù)據(jù)特別是外匯和公安的數(shù)據(jù)又難以獲取，嚴(yán)重影響情報核查的效率。

 

　　CRS信息交換數(shù)量大。隨著CRS的實(shí)施，稅收情報進(jìn)入到自動、批量交換的新階段，我國取得的CRS信息將涵蓋世界主要經(jīng)濟(jì)體和離岸金融中心，預(yù)計數(shù)量在千萬條左右。根據(jù)江蘇省“走出去”納稅人清冊，江蘇省有1505戶“走出去”企業(yè)在海外投資2077個項(xiàng)目，這些納稅人的境外賬戶信息都將以自動情報形式傳遞回來。因大數(shù)據(jù)分析還達(dá)不到要求，自動情報收集工作仍需靠人工完成。以蘇州市為例，目前每年從8000余條對外支付備案信息中逐條審核翻譯，收集審核自動情報信息，費(fèi)時費(fèi)力。“走出去”企業(yè)數(shù)對于CRS實(shí)施后的信息數(shù)量而言只是冰山一角。因此，如何能夠在海量信息中提高數(shù)據(jù)的使用效率，實(shí)現(xiàn)CRS信息與納稅人其他信息的準(zhǔn)確比對，有效識別稅收風(fēng)險，加強(qiáng)跨境稅源的征管，這些都對稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)提出了新挑戰(zhàn)。

 

　　三是基層人員配置亟待加強(qiáng)。

 

　　在稅收情報交換過程中，區(qū)縣局既是本地情報交換需求的發(fā)起方，又要承擔(dān)外來情報交換的調(diào)查核實(shí)，發(fā)揮著關(guān)鍵性作用，但區(qū)縣局情報交換人員的配置很難滿足工作需要。一方面缺少專職人員。目前，各縣區(qū)局專職從事稅收情報交換的人員極少，多數(shù)由稅政部門人員兼職，原因在于稅收情報交換相對于征管工作，業(yè)務(wù)相對單一，工作量較小，在人力資源匱乏，人力成本較高的情況下，區(qū)縣局無法做到專崗專職。另一方面缺乏專業(yè)人才。稅收情報交換工作不僅需要相關(guān)人員具備稅收情報交換的基本知識，還對稅收工作經(jīng)驗(yàn)、外語能力以及掌握國外稅收業(yè)務(wù)等方面有一定的要求，但基層普遍缺乏這類綜合型人才，加上業(yè)務(wù)培訓(xùn)也缺乏稅收情報交換有關(guān)內(nèi)容，人才培養(yǎng)及儲備也存在不足。

 

應(yīng)對CRS實(shí)施，完善稅收相關(guān)工作的建議

 

　　一是完善運(yùn)行機(jī)制。

 

　　建議按照CRS信息利用的工作要求，結(jié)合稅收信息和國際稅收業(yè)務(wù)向上級集中的趨勢，不斷完善相關(guān)征管工作。在省、市、縣三級稅務(wù)局都設(shè)立專門的CRS稅收風(fēng)險應(yīng)對機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)人員的配置。將批量化的國際稅收情報交換和重大案件的查處集中到省、市局開展，提高國際稅收管理層級。適時調(diào)整征管工作內(nèi)容，基礎(chǔ)工作和日常評估由區(qū)縣局承擔(dān)，復(fù)雜業(yè)務(wù)集中到省市級重點(diǎn)開展，努力形成各級聯(lián)動、重點(diǎn)突出、應(yīng)對專業(yè)的CRS征管新體系。

 

　　利用金融賬戶信息建立相關(guān)風(fēng)險指標(biāo)，實(shí)行分級分類管理機(jī)制。風(fēng)險管理是CRS信息利用的主要方向，在信息比對的基礎(chǔ)上，進(jìn)行風(fēng)險識別和排序，針對納稅人不同類型不同等級的風(fēng)險，采取風(fēng)險提醒、納稅評估、反避稅調(diào)查、稅務(wù)稽查等手段，將金融賬戶信息廣泛應(yīng)用于輔導(dǎo)、評估、稽查等風(fēng)險應(yīng)對過程中，防控稅收風(fēng)險，最終對跨境避稅行為予以有效打擊。

 

　　二是強(qiáng)化數(shù)據(jù)支撐。

 

　　做好信息采集錄入，對缺失的自然人數(shù)據(jù)及時予以補(bǔ)錄，提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，對不合格的數(shù)據(jù)進(jìn)行清理；全面收集納稅人境外涉稅信息，完善“走出去”納稅人清冊；加強(qiáng)高收入納稅人自行申報和全員全額扣繳，形成多渠道的自然人基本信息、納稅信息及收入信息的采集，為CRS信息利用奠定良好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

 

　　建立與商務(wù)、外管、公安等部門的數(shù)據(jù)交換和查詢制度，及時獲取與CRS相關(guān)的第三方數(shù)據(jù)，為CRS信息比對提供強(qiáng)大的數(shù)據(jù)支撐。

 

　　以金稅三期上線為契機(jī)，從征、評、管、查等稅收管理環(huán)節(jié)，將CRS實(shí)施下的業(yè)務(wù)需求納入金稅三期系統(tǒng)統(tǒng)籌建設(shè)。建議在申報中一次性采集境外賬戶持有人及賬號等數(shù)據(jù)，為后續(xù)進(jìn)一步提高數(shù)據(jù)分析利用打好基礎(chǔ)。把CRS信息納入自然人稅收管理系統(tǒng)，將其中的納稅人識別號、納稅人姓名等關(guān)鍵信息與金稅三期中已有的納稅人信息和申報數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，并與第三方信息進(jìn)行比對，包括工商登記、對外投資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、對外售付匯等，利用稅收數(shù)據(jù)交互體系，印證對于同一涉稅事項(xiàng)信息的準(zhǔn)確性。

 

　　三是加強(qiáng)人力資源配置。

 

　　建議適當(dāng)加強(qiáng)“定向培養(yǎng)”，建立專職稅收情報信息工作團(tuán)隊(duì)。在省、市、縣三級稅務(wù)部門成立針對高凈值個人的稅收風(fēng)險專門應(yīng)對機(jī)構(gòu)，配備必要數(shù)量的國際稅收管理人員，盡量把外語水平高和熟悉國際稅收業(yè)務(wù)的人才配備到應(yīng)對機(jī)構(gòu)崗位，解決在國際金融賬戶信息交換背景下個人所得稅的風(fēng)險管理問題。

 

　　培養(yǎng)應(yīng)對CRS的高素質(zhì)人才，制定國際稅收管理人才培訓(xùn)規(guī)劃，加大培訓(xùn)力度，豐富業(yè)務(wù)培訓(xùn)方法，進(jìn)行理論與實(shí)踐相結(jié)合的培訓(xùn)和工作實(shí)習(xí)，最大限度地在跨境稅源管理的案例實(shí)踐中鍛煉、培養(yǎng)、使用干部。建立健全國際稅收管理人才管理機(jī)制，分類建立人才庫，注重人才的培養(yǎng)效果。

 

作者：孟咸華 陳思益 郭爽

作者單位：國家稅務(wù)總局蘇州市稅務(wù)局

來源：中國稅務(wù)報