貨幣性資產(chǎn)轉讓收入實現(xiàn)的確認時間
云南百滇稅務師事務所有限公司 2017-10-02
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來源：中國稅務報 作者：李冼
編者按：一般地，股權轉讓收入實現(xiàn)的時間以轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)的時為確認收入的實現(xiàn)。特例：關聯(lián)方非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入以什么時間確認收入呢，現(xiàn)與各位老師探討。由于水平有限，若有不當之處，還請海涵，并敬請指正。
案例概況
上海吉祥公司和杭州吉祥公司是北京吉祥集團公司的全資子公司，上海吉祥公司2016年12月經(jīng)會計中介機構審定后凈資產(chǎn)分別8000萬元（實收資本1000萬元），杭州吉祥公司實收資本1000萬元，2017年2月8日北京吉祥集團公司以其持有上海吉祥公司的25%的股權對杭州吉祥公司增資2000萬元（合同約定2月8日生效），請問北京吉祥集團公司該筆業(yè)務如何繳納企業(yè)所得稅？
稅務分析
一、政策依據(jù)
《財政部 國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）。
《國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第33號）。
二、實務分析
《財政部 國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）第二條規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額，計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應于投資協(xié)議生效并辦理股權登記手續(xù)時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入的實現(xiàn)。
《國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第33號）規(guī)定，關聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資行為，投資協(xié)議生效后12個月內(nèi)尚未完成股權變更登記手續(xù)的，于投資協(xié)議生效時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入的實現(xiàn)。
必須知道：關聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資行為，投資協(xié)議生效后12個月內(nèi)尚未完成股權變更登記手續(xù)的，于投資協(xié)議生效時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入的實現(xiàn)。
三、案例解析
如果杭州吉祥公司在2018年2月7日以前完成股權變更登記手續(xù)，以完成股權變更登記手續(xù)時間確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入的實現(xiàn)，申報繳納企業(yè)所得稅。若杭州吉祥公司在2018年2月7日以前未完成股權變更登記手續(xù)，則以合同生效之日，即2017年1月8日確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入的實現(xiàn)，申報繳納企業(yè)所得稅。
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思考：北京吉祥集團以其持有上海吉祥公司的25%的股權對杭州吉祥公司增資2000萬元，未按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅的法律責任是什么？請說明你的觀點和理由。
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