免费一级毛片全部免费播放视频_亚洲精品第一国产综合国服瑶_老鸭窝一区二区三区四区_精品一区二区三区欧美在线视频

中國(guó)稅務(wù)報(bào) 

 

　　企業(yè)為一般納稅人，發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，但如果發(fā)生了財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。本文結(jié)合案例，就一般納稅人選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅時(shí)涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出分析如下。

 

案例情況

 

　　甲公司為從事機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)銷售的增值稅一般納稅人，所銷機(jī)器設(shè)備適用增值稅率為16%；甲公司對(duì)所銷部分機(jī)器設(shè)備提供安裝服務(wù)。假定甲公司除銷售機(jī)器設(shè)備和提供安裝業(yè)務(wù)外，未發(fā)生其他應(yīng)繳增值稅的事項(xiàng)。

 

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)）第六條規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人銷售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

 

　　甲公司自2018年8月起，對(duì)需要提供安裝的業(yè)務(wù)，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，并將提供的安裝服務(wù)視為為甲供工程提供的安裝服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，征收率為3%。

 

　　1.2018年8月，甲公司銷售機(jī)器設(shè)備實(shí)現(xiàn)銷售額1800萬元；負(fù)責(zé)所銷售機(jī)器設(shè)備的安裝業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)銷售額200萬元。當(dāng)月因購(gòu)進(jìn)原材料較多，取得符合規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額250萬元。

 

　　2.2018年10月，甲公司銷售機(jī)器設(shè)備實(shí)現(xiàn)銷售額2700萬元；負(fù)責(zé)所銷售機(jī)器設(shè)備的安裝業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)銷售額300萬元。當(dāng)月因購(gòu)進(jìn)原材料較少，取得符合規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額200萬元。

 

　　3.2018年全年甲公司銷售機(jī)器設(shè)備實(shí)現(xiàn)銷售額20000萬元。其中，2018年1月——4月銷售額合計(jì)為6000萬元。全年提供安裝業(yè)務(wù)銷售額500萬元。全年取得符合規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2200萬元。

 

案例分析

 

　　根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十九條規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額＋免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)，對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

 

　　1.2018年8月，甲公司銷售機(jī)器設(shè)備應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

 

　　應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額＝1800×16%＝288（萬元）；

 

　　根據(jù)案例得知，進(jìn)項(xiàng)稅額為250萬元；

 

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝250×200÷（1800＋200）＝25（萬元）；

 

　　安裝業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額＝200×3%＝6（萬元）；

 

　　當(dāng)月合計(jì)應(yīng)繳增值稅＝288——（250——25）＋6＝69（萬元）。

 

　　2.2018年9月，甲公司銷售機(jī)器設(shè)備應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

 

　　應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額＝2700×16%＝432（萬元）；

 

　　根據(jù)案例得知，進(jìn)項(xiàng)稅額200萬元；

 

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝200×300÷（2700＋300）＝20（萬元）；

 

　　安裝業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額＝300×3%＝9（萬元）；

 

　　當(dāng)月合計(jì)應(yīng)繳增值稅＝432——（200——20）＋9＝261（萬元）。

 

　　3.2018年全年數(shù)據(jù)清算，因2018年1月——4月，甲公司銷售機(jī)器設(shè)備適用增值稅率為17%，應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

 

　　應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額＝6000×17%＋（20000——6000）×16%＝3260（萬元）；

 

　　根據(jù)案例得知，全年可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為2200萬元；

 

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝2200×500÷（20000＋500）＝53.66（萬元）；

 

　　安裝業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額＝500×3%＝15（萬元）；

 

　　全年合計(jì)應(yīng)繳增值稅＝3260——（2200——53.66）＋15＝1128.66（萬元）；

 

　　2018年12月補(bǔ)提不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝53.66——25——20＝8.66（萬元）。

 

案例總結(jié)

 

　　根據(jù)稅法規(guī)定，一般納稅人企業(yè)如對(duì)某些特定應(yīng)稅行為可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，應(yīng)提前做好策劃，正確進(jìn)行涉稅處理。

 

　　1.合理選擇計(jì)稅方法。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十八條規(guī)定，一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。因此，作為一般納稅人的企業(yè)在選擇增值稅計(jì)稅方法時(shí)，應(yīng)提前做好分析策劃，選擇合適的方法。

 

　　2.分別核算。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十九條規(guī)定，納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。為此，企業(yè)對(duì)符合稅法規(guī)定的兼營(yíng)行為，應(yīng)及時(shí)分別核算。比如，上述案例中的甲公司如果銷售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，同樣可以將此機(jī)器設(shè)備視為“甲供”的機(jī)器設(shè)備，將納稅人提供的安裝服務(wù)視為為甲供工程提供的安裝服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

 

　　3.合理界定業(yè)務(wù)。企業(yè)應(yīng)依據(jù)稅法的規(guī)定，合理界定各項(xiàng)業(yè)務(wù)，并正確計(jì)稅。比如，上述案例中的甲公司，如果對(duì)安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

 

　　4.注意年度清算。企業(yè)因?yàn)橘?gòu)進(jìn)原材料及購(gòu)置固定資產(chǎn)等因素影響，月度間可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有時(shí)不均勻，導(dǎo)致按月度計(jì)算的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有時(shí)波動(dòng)較大，為此企業(yè)應(yīng)主動(dòng)做好年度數(shù)據(jù)清算，避免發(fā)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

 

作者：趙翠英 諶祖江

作者單位：江西省高速公路投資集團(tuán)有限公司、江西中煙工業(yè)有限公司

來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)