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目前，隨著汽車保有量的持續(xù)增加，城市交通擁堵現(xiàn)狀越發(fā)嚴重，很多城市對車輛的購買采取了限制政策。不論是個人還是單位，都面臨著購車難的問題。對此，很多企業(yè)，尤其是那些民營企業(yè)，采用私車公用的方式解決。私車公用，的確解決了企業(yè)用車問題，但往往忽視了涉稅問題，帶來稅務(wù)風險。

 

案例簡介

 

2016年10月，稅務(wù)機關(guān)在對某公司檢查時發(fā)現(xiàn)，該公司固定資產(chǎn)賬上只有房屋和辦公家具，但管理費用中卻列支了很多交通費。經(jīng)詢問得知，該企業(yè)因為車輛限購，購買車輛的指標遲遲不能獲得，所有公務(wù)活動用私車解決，公司采取實報實銷的方式，承擔車輛的相關(guān)費用，公司賬上就發(fā)生了很多交通費用。

 

案例分析

 

私車公用看似簡單，卻涉及個人所得稅、企業(yè)所得稅和印花稅等多個稅種，處理不好容易出現(xiàn)問題。

 

個人所得稅方面，該公司以實報實銷方式支付車輛的所有支出，沒有視同個人補貼收入繳納個人所得稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》(國稅函〔2006〕245號)第一條的規(guī)定，因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均視為個人取得公務(wù)用車補貼收入，按照“工資薪金”項目計征個人所得稅。

 

企業(yè)所得稅方面，該企業(yè)私車公用，由于沒有任何合同或協(xié)議證明其真實性和合理性，所有費用只能被認定為“與取得收入無關(guān)支出”，需要進行納稅調(diào)整。被查企業(yè)得知相關(guān)規(guī)定后作了納稅調(diào)整。

 

操作建議

 

上述案例，具有典型性，其中的涉稅風險是可以避免的，需要企業(yè)采取正確的做法。

一、企業(yè)所得稅

 

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。而第十條第八項明確規(guī)定，與取得收入無關(guān)的支出不允許扣除。所以，“有關(guān)”和“無關(guān)”的認定就很重要。針對上述案例，如果企業(yè)和員工有車輛租賃協(xié)議，而且協(xié)議里有明確的條款規(guī)定：車輛發(fā)生的相關(guān)費用由企業(yè)承擔。這樣，這些費用就可以認定為與取得收入有關(guān)的支出，當這些支出取得符合規(guī)定的發(fā)票后，就可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

 

二、個人所得稅

 

企業(yè)使用員工車輛，支付費用的方式不同，個人所得稅的計算方式也不同。

 

1.不簽訂租賃合同，費用實報實銷。這種方式就是案例采取的方式，企業(yè)應(yīng)根據(jù)個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，按照“工資薪金”稅目計算并代扣代繳個人所得稅。

 

2.簽訂租賃合同，向員工支付租賃費。這種方式下，員工收到租賃費用，應(yīng)到稅務(wù)機關(guān)就租賃行為代開發(fā)票，按照“有形動產(chǎn)租賃”稅目繳納增值稅后，方能到企業(yè)報銷相關(guān)運營費用。有了合同和繳稅憑證，租賃行為才能被認定具有真實性。此時，企業(yè)支出的交通運營費用才能被認定為“與取得收入有關(guān)的支出”，允許在企業(yè)所得稅稅前列支。同時，企業(yè)向員工支付的租賃費用應(yīng)按照個人所得稅法中的“財產(chǎn)租賃”稅目，適用20%稅率代扣代繳個人所得稅。

 

三、印花稅

 

企業(yè)和員工簽訂的車輛租賃協(xié)議，屬于印花稅規(guī)定的應(yīng)稅憑證，要按租賃金額的千分之一貼花。

 

來源：北京市西城區(qū)地稅局