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中國(guó)稅務(wù)報(bào)

 

　　●文書(shū)送達(dá)中須注重執(zhí)法留痕和證據(jù)收集

　　●郵寄送達(dá)一定要注明郵件內(nèi)容

　　●窮盡直接送達(dá)、郵寄送達(dá)等送達(dá)方式后才能采用公告送達(dá)

 

　　明確納稅人依法應(yīng)該繳納多少稅收是稅務(wù)部門(mén)應(yīng)盡之職，實(shí)踐中執(zhí)法人員大多能意識(shí)到實(shí)體公正之意義重大，嚴(yán)格依法規(guī)范處理，卻往往會(huì)忽視這樣的問(wèn)題：應(yīng)如何將涉稅文書(shū)送達(dá)至受送達(dá)人？送達(dá)程序是否合法？筆者注意到，中國(guó)裁判文書(shū)網(wǎng)去年公布的兩例關(guān)于送達(dá)程序違法的稅收行政訴訟案，均以稅務(wù)部門(mén)敗訴而告終?？梢?jiàn)，涉稅文書(shū)送達(dá)中的法律風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)引起稅務(wù)執(zhí)法人員重視。

 

案例

 

 

　　案例一

 

　　某市國(guó)稅局A區(qū)稽查局依法向B公司作出了《稅務(wù)處理決定書(shū)》，責(zé)令B公司限期補(bǔ)繳稅款及滯納金?；槿藛T到B公司住所地送達(dá)該文書(shū)時(shí)，發(fā)現(xiàn)B公司住所地已無(wú)人員辦公，無(wú)法送達(dá)。同日，A區(qū)稽查局通過(guò)郵政特快專(zhuān)遞方式向B公司郵寄《稅務(wù)處理決定書(shū)》，收件人為B公司法定代表人，收件地址為B公司注冊(cè)地址，郵件內(nèi)容未填寫(xiě)。后由于收件人手機(jī)關(guān)機(jī)無(wú)法送達(dá)，郵件被退回。

 

　　在郵件被退回后10日左右，A區(qū)稽查局通過(guò)在該局網(wǎng)站發(fā)布公告和在辦稅服務(wù)廳公告欄張貼公告的方式，向B公司公告送達(dá)《稅務(wù)處理決定書(shū)》，公告期為30日。公告期滿(mǎn)后，A區(qū)國(guó)稅局工作人員在A區(qū)稽查局出具的《稅務(wù)文書(shū)送達(dá)回證》見(jiàn)證人欄簽名，并加蓋A區(qū)國(guó)稅局公章予以確認(rèn)。

 

　　2個(gè)月后，A區(qū)國(guó)稅局根據(jù)A區(qū)稽查局作出的《稅務(wù)處理決定書(shū)》向B公司作出了《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，責(zé)令B公司限期繳納稅款及滯納金。

 

　　B公司不服A區(qū)國(guó)稅局作出的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，向A區(qū)人民法院提起訴訟。A區(qū)法院經(jīng)審理認(rèn)為A區(qū)國(guó)稅局作出的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》合法、有效，駁回了B公司的訴訟請(qǐng)求。B公司提起上訴，C市中級(jí)人民法院對(duì)本案審理后認(rèn)為，A區(qū)國(guó)稅局在并未窮盡非公告送達(dá)方式的情況下徑直采用公告送達(dá)的方式違法，致使涉案《稅務(wù)處理決定書(shū)》不能生效，因此本案的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》依法應(yīng)予撤銷(xiāo)，判決撤銷(xiāo)一審判決及A區(qū)國(guó)稅局作出的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》。

 

　　案例二

 

　　某市C區(qū)地稅局經(jīng)過(guò)檢查，于2015年12月30日對(duì)甲公司作出《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》，其中認(rèn)定甲公司存在虛假列支成本的行為，構(gòu)成偷稅。但該文書(shū)一直未送達(dá)甲公司。2016年1月8日，C區(qū)地稅局對(duì)甲公司作出了《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》。同日，該局指派檢查人員到達(dá)甲公司辦公場(chǎng)所，將前述《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》和《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》一并送達(dá)，甲公司法定代表人在兩份文書(shū)的送達(dá)回證上簽字并注明了日期。

 

　　甲公司不服有關(guān)處罰，隨后訴至法院。2016年8月10日，C區(qū)人民法院審理認(rèn)為，C區(qū)地稅局對(duì)甲公司作出的處罰決定違反法定程序，判決有關(guān)《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》無(wú)效。

 

分析

 

 

　　在案例一中，筆者認(rèn)為二審法院的判決合理有據(jù)。

 

　　A區(qū)稽查局的送達(dá)工作存在諸多風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)稅收征管法實(shí)施細(xì)則第八章關(guān)于文書(shū)送達(dá)之規(guī)定，送達(dá)應(yīng)歷經(jīng)直接送達(dá)（包括該細(xì)則第一百零三條所述的留置送達(dá)）和郵寄送達(dá)或者委托送達(dá)（二者并列，實(shí)踐中前者居多），之后才能公告送達(dá)。本案中，A區(qū)稽查局似乎也采取直接送達(dá)和郵寄送達(dá)措施了，但是實(shí)際操作中漏洞頗多，最重要的一條就是執(zhí)法人員取證意識(shí)薄弱，忽視了“案件事實(shí)與證據(jù)息息相關(guān)、經(jīng)過(guò)證據(jù)證明的事實(shí)才是法院認(rèn)可的案件事實(shí)”的常識(shí)。

 

　　具體來(lái)說(shuō)：一是執(zhí)法人員在直接送達(dá)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)無(wú)法送達(dá)后并未留下執(zhí)法證據(jù)，而是徑直返回，事后無(wú)法證明自己去直接送達(dá)過(guò)。僅從這點(diǎn)看，二審法院判定A區(qū)國(guó)稅局在并未窮盡非公告送達(dá)方式的情況下徑直采用公告送達(dá)的方式違法，從證據(jù)的角度看完全充分合理。二是執(zhí)法人員在郵寄送達(dá)時(shí)，未注明郵件內(nèi)容，注明郵件內(nèi)容非常重要，否則即便是對(duì)方收到了郵件，也能否認(rèn)收到文書(shū)的事實(shí)。三是在公告送達(dá)的方式上也值得探討。雖然沒(méi)有明確的法律法規(guī)規(guī)定該以何種方式進(jìn)行公告，但筆者以為，應(yīng)該從便利納稅人的角度出發(fā)，例如張貼公告時(shí)，在轄區(qū)內(nèi)有知名度和受眾較廣的報(bào)刊上發(fā)布比在稅務(wù)局網(wǎng)站上公布的效果好，在納稅人注冊(cè)地張貼比在辦稅服務(wù)廳張貼更可能被納稅人知曉。而且根據(jù)優(yōu)勢(shì)證據(jù)規(guī)則，“其他證人證言?xún)?yōu)于與當(dāng)事人有親屬關(guān)系或者其他密切關(guān)系的證人提供的對(duì)該當(dāng)事人有利的證言”，A區(qū)國(guó)稅局工作人員與該局稽查局的關(guān)系被法官認(rèn)定為“其他密切關(guān)系”的可能性很大，因此，公告送達(dá)由A區(qū)國(guó)稅局工作人員見(jiàn)證的證明力弱于其他人員見(jiàn)證的證明力。

 

　　在案例二中，稅務(wù)部門(mén)將《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》和《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》同日送達(dá)，此舉最大的風(fēng)險(xiǎn)在于，剝奪了甲公司的陳述申辯權(quán)。

 

　　根據(jù)行政處罰法規(guī)定，行政機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員在作出行政處罰決定之前，不向當(dāng)事人告知給予行政處罰的事實(shí)、理由和依據(jù)，或者拒絕聽(tīng)取當(dāng)事人的陳述、申辯，行政處罰決定不能成立。因此，法院認(rèn)定A區(qū)地稅局作出的《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》無(wú)效是合理的。

 

　　但結(jié)合實(shí)踐情況來(lái)看，筆者認(rèn)為《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》和《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》并非絕對(duì)不能同日送達(dá)。一般情況下，稅務(wù)部門(mén)在制作告知書(shū)時(shí)，會(huì)在文書(shū)中注明給予納稅人合理的期限，以供其陳述申辯或履行義務(wù)等?，F(xiàn)實(shí)中，有納稅人因急于辦理其他業(yè)務(wù)等原因，希望稅務(wù)部門(mén)在告知處罰事項(xiàng)的當(dāng)日就下達(dá)《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》（此種情形并不罕見(jiàn)）。此時(shí)，執(zhí)法人員要做的就是固定證據(jù)：例如在陳述申辯筆錄中除了記錄其申辯內(nèi)容外，還應(yīng)對(duì)納稅人要求稅務(wù)局提前下達(dá)《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》的事實(shí)如實(shí)記錄，這樣才能最大限度地降低自身的法律風(fēng)險(xiǎn)。

 

建議

 

 

　　結(jié)合實(shí)踐工作，筆者以為，文書(shū)送達(dá)中需要注意之處頗多，執(zhí)法人員關(guān)鍵要牢記一個(gè)核心觀念，那就是必須強(qiáng)化執(zhí)法留痕和證據(jù)收集意識(shí)，這樣才可能最大程度地降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。具體應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

 

　?。ㄒ唬┧瓦_(dá)時(shí)確認(rèn)受送達(dá)人身份。受送達(dá)人是自然人，要讓其提供身份證復(fù)印件，確認(rèn)簽收人身份。營(yíng)業(yè)執(zhí)照上登記人與實(shí)際經(jīng)營(yíng)人不一致的，以營(yíng)業(yè)執(zhí)照上登記人為受送達(dá)人。企業(yè)法定代表人或財(cái)務(wù)主管人員可簽字蓋手印或公章。僅簽字無(wú)公章的，前提是受送達(dá)人的身份能確定，如法定代表人提供了身份證復(fù)印件，其身份信息與營(yíng)業(yè)執(zhí)照上的法定代表人能核對(duì)上；財(cái)務(wù)主管人員提供了身份證復(fù)印件，有關(guān)信息能從該公司的公開(kāi)資料中得到驗(yàn)證。若受送達(dá)人為其他人員，則必須要求其蓋公司公章、提供身份證復(fù)印件，并在名字后注明被送達(dá)人的身份。

 

　?。ǘ┧瓦_(dá)時(shí)注重見(jiàn)證人的選擇。直接送達(dá)時(shí)，如果預(yù)測(cè)直接送達(dá)有難度，可提前請(qǐng)有關(guān)基層組織的代表或者社區(qū)管理人員同往。當(dāng)送達(dá)人到受送達(dá)人注冊(cè)地址或家庭住址送達(dá)時(shí)，無(wú)人簽收或者受送達(dá)人拒絕簽收的，要在送達(dá)回證上記明拒絕簽收和無(wú)人簽收的事由和日期，并請(qǐng)基層組織代表在送達(dá)回證上簽字證明。受送達(dá)人拒絕簽收的，將文書(shū)留在受送達(dá)人處即視為送達(dá)；無(wú)人簽收的，接著走郵寄、公告送達(dá)流程。

 

　?。ㄈ┳⒅貓?zhí)法留痕和證據(jù)收集。當(dāng)直接送達(dá)（含留置送達(dá)）法律文書(shū)有困難時(shí)，可采取郵寄送達(dá)方式。郵寄送達(dá)的，應(yīng)在特快專(zhuān)遞的詳情單據(jù)品名內(nèi)勾選“文件資料”，備注內(nèi)注明文件名稱(chēng)、文書(shū)號(hào)。郵寄送達(dá)的，以回執(zhí)上注明的收件日期為送達(dá)日期。另外，郵寄送達(dá)，應(yīng)當(dāng)附有送達(dá)回證。在送達(dá)回證的“送達(dá)方式”欄填寫(xiě)“郵寄送達(dá)”，同時(shí)將特快專(zhuān)遞詳情單據(jù)用A4紙粘貼好附在送達(dá)回證后面，作為輔證。

 

　?。ㄋ模└F盡其他方式都無(wú)法送達(dá)時(shí)，適用公告送達(dá)。公告送達(dá)，建議參考法院公告送達(dá)的模式，將重大處罰案件等執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)較大的文書(shū)通過(guò)在公開(kāi)發(fā)行的報(bào)刊上公告。自發(fā)出公告之日起，公告期為30日。公告期滿(mǎn)后，即視為送達(dá)。

 

作者：王慧敏，國(guó)家稅務(wù)總局宜昌市稅務(wù)局公職律師

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)