免费一级毛片全部免费播放视频_亚洲精品第一国产综合国服瑶_老鸭窝一区二区三区四区_精品一区二区三区欧美在线视频

中國(guó)稅務(wù)報(bào)

 

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在工程竣工驗(yàn)收后，會(huì)根據(jù)合同約定從應(yīng)付工程款中扣取一定比例的費(fèi)用作為質(zhì)量保證金，待質(zhì)保期結(jié)束后，再將上述款項(xiàng)返還給施工方。一旦質(zhì)保期內(nèi)建設(shè)項(xiàng)目出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)視情況扣留質(zhì)保金。那么，扣留質(zhì)保金時(shí)，應(yīng)如何作財(cái)稅處理？

 

案例

 

　　甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）開(kāi)發(fā)一住宅小區(qū)項(xiàng)目。項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，甲公司按照合同約定與施工方乙公司辦理了竣工結(jié)算，結(jié)算價(jià)款10000萬(wàn)元，同時(shí)預(yù)留質(zhì)量保證金300萬(wàn)元。乙公司向甲公司開(kāi)具了10000萬(wàn)元增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司會(huì)計(jì)處理如下（單位：萬(wàn)元）：

 

　　借：開(kāi)發(fā)成本 9090.91

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 909.09

　　　貸：應(yīng)付賬款 300

　　　　　銀行存款 9700

 

　　質(zhì)保期內(nèi)，該項(xiàng)目出現(xiàn)屋面防水質(zhì)量問(wèn)題，乙公司未進(jìn)行維修，甲公司對(duì)上述質(zhì)保金予以扣留。對(duì)該業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理，甲公司內(nèi)出現(xiàn)了以下兩種觀(guān)點(diǎn)：

 

　　觀(guān)點(diǎn)一：由于甲公司按結(jié)算總價(jià)10000萬(wàn)元取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票并計(jì)入了開(kāi)發(fā)成本，所以質(zhì)保金屬于工程款。后期由于建設(shè)工程質(zhì)量問(wèn)題，乙公司放棄對(duì)甲公司300萬(wàn)元的債權(quán)，應(yīng)視為乙公司因商品質(zhì)量問(wèn)題而作出的銷(xiāo)售折讓?zhuān)坠緫?yīng)當(dāng)沖減開(kāi)發(fā)成本，并將對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

 

　　觀(guān)點(diǎn)二：甲公司和乙公司之間的工程款，在雙方辦理工程結(jié)算時(shí)即以結(jié)清，乙公司按結(jié)算金額10000萬(wàn)元全額開(kāi)具發(fā)票符合稅法規(guī)定。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕220號(hào)）規(guī)定，甲公司可以根據(jù)發(fā)票所載金額，在企業(yè)所得稅和土地增值稅中作為成本予以扣除?？哿糍|(zhì)保金時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，進(jìn)項(xiàng)稅額不需轉(zhuǎn)出。

 

分析

 

　　兩種觀(guān)點(diǎn)的分歧在于質(zhì)保金是否屬于工程款?！督ㄔO(shè)工程質(zhì)量保證金管理暫行辦法》中明確，質(zhì)量保證金指發(fā)包人與承包人在建設(shè)工程承包合同中約定，從應(yīng)付的工程款中預(yù)留，用以保證承包人在缺陷責(zé)任期內(nèi)對(duì)建設(shè)工程出現(xiàn)的缺陷進(jìn)行維修的資金；采用工程質(zhì)量保證擔(dān)保、工程質(zhì)量保險(xiǎn)等其他保證方式的，發(fā)包人不得再預(yù)留保證金，并按照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

 

　　通過(guò)上述規(guī)定可以看出，一是質(zhì)量保證金從應(yīng)付工程款中預(yù)留，屬于工程款的一部分；二是預(yù)留的質(zhì)量保證金是承包人就合同義務(wù)作出保證的一種方式，其性質(zhì)屬于保證金。這么看來(lái)，兩種觀(guān)點(diǎn)都有一定道理。

 

　　問(wèn)題的關(guān)鍵在哪里呢？筆者認(rèn)為，在于這300萬(wàn)元隨著雙方合同權(quán)利義務(wù)的變化變換了“馬甲”。

 

　　以辦理竣工結(jié)算的時(shí)點(diǎn)為分界點(diǎn)：該時(shí)點(diǎn)之前，300萬(wàn)元身披的“馬甲”是“工程款”，工程總價(jià)款也不因甲公司未來(lái)將預(yù)留該款項(xiàng)而減少，所以乙公司應(yīng)按10000萬(wàn)元開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，甲公司按照發(fā)票金額計(jì)入開(kāi)發(fā)成本；該時(shí)點(diǎn)之后，乙公司需向甲公司提供保證并支付質(zhì)量保證金，于是乙公司給300萬(wàn)元穿上了“質(zhì)保金”的“馬甲”并將它留在了甲公司。

 

　　綜上所述，在預(yù)留保證金時(shí)，甲公司可補(bǔ)作如下一筆會(huì)計(jì)分錄：

 

　　借：應(yīng)付賬款 300

　　　貸：其他應(yīng)付款——質(zhì)量保證金　300

 

　　扣留質(zhì)量保證金時(shí)：

 

　　借：其他應(yīng)付款——質(zhì)量保證金　300

　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 300

 

　　通過(guò)如上會(huì)計(jì)處理，可以清晰體現(xiàn)300萬(wàn)元從工程款到質(zhì)保金的性質(zhì)轉(zhuǎn)換?？哿舯ＷC金則視為乙公司向甲公司承擔(dān)了保證責(zé)任。由于該業(yè)務(wù)不屬于增值稅應(yīng)稅行為，甲公司應(yīng)向乙公司開(kāi)具收據(jù)，不需要沖減前期開(kāi)發(fā)成本，也不需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

 

作者：周吉良，山西萬(wàn)國(guó)商業(yè)廣場(chǎng)開(kāi)發(fā)有限公司

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)