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中國稅務(wù)報(bào)

 

　　股權(quán)交易專項(xiàng)檢查，未發(fā)現(xiàn)納稅問題。但企業(yè)因核算錯(cuò)誤補(bǔ)繳5000多萬元稅款的經(jīng)歷，引起了檢查人員注意。檢查年度，該企業(yè)其他經(jīng)營活動(dòng)和賬目處理是否合規(guī)？檢查人員進(jìn)行了延伸核查，這一查，還真就查出了大問題……

 

 

徐燕青 鐘瑞瑩 作

 

專項(xiàng)核查，股權(quán)交易申報(bào)無問題

 

　　最近，廣東省東莞市稅務(wù)機(jī)關(guān)按照上級(jí)下發(fā)的股權(quán)交易檢查任務(wù)，對(duì)K投資有限公司實(shí)施稅收檢查，確認(rèn)該公司雖在減持股票后向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳了稅款，但其在檢查年度通過多列支利息費(fèi)、顧問費(fèi)等方式，少繳企業(yè)所得稅。針對(duì)企業(yè)違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)其作出補(bǔ)繳企業(yè)所得稅7454.2萬多元，加收滯納金1762.7萬多元的處理決定，目前稅款已全部追征入庫。

 

　　不久前，根據(jù)國家稅務(wù)總局股權(quán)轉(zhuǎn)讓專項(xiàng)檢查的要求，東莞市稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)K投資公司歷史年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為實(shí)施稅收檢查。

 

　　查前，檢查人員通過深交所網(wǎng)站了解到，2014年12月，K投資公司通過協(xié)議轉(zhuǎn)讓方式將其控股的廣東JL發(fā)展股份有限公司（以下簡稱JL股份公司）6600萬股股份，以10.13億元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給了自然人楊先生。

 

　　在隨后的實(shí)地核查中，K投資公司出示了企業(yè)自查后于2017年2月21日補(bǔ)繳金融業(yè)營業(yè)稅完稅憑證。企業(yè)人員向檢查人員解釋稱，K投資公司進(jìn)行2014年匯算清繳時(shí)，已經(jīng)就該筆股權(quán)減持行為申報(bào)繳納了企業(yè)所得稅1798萬多元，但因?yàn)閷?duì)相關(guān)稅收法規(guī)不了解，漏繳了金融業(yè)營業(yè)稅，隨后在稅務(wù)人員指導(dǎo)下，企業(yè)核定了該筆股權(quán)減持需補(bǔ)繳的營業(yè)稅，補(bǔ)繳了稅款和滯納金。

 

　　經(jīng)核實(shí)，檢查人員發(fā)現(xiàn)，K投資公司在減持JL股份公司股票之后，確已足額繳納了營業(yè)稅及附加4356萬元、滯納金1457.13萬元。企業(yè)股權(quán)交易不存在涉稅問題，但企業(yè)其他經(jīng)營活動(dòng)和賬目處理有無問題？工作細(xì)致的檢查人員沒有就此止步，調(diào)取了K投資公司2014年——2015年度企業(yè)賬簿和憑證，繼續(xù)進(jìn)行仔細(xì)核查。

 

　　K投資公司成立于2000年12月，公司類型為有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本8億元，經(jīng)營范圍為科教投資、房地產(chǎn)投資和實(shí)業(yè)項(xiàng)目投資等。企業(yè)賬目顯示，K投資公司的實(shí)收資本為8億元，但“長期股權(quán)投資—投資成本”——這項(xiàng)表示企業(yè)實(shí)際資金支出額的會(huì)計(jì)項(xiàng)目中，金額卻常年保持在15.5億元。

 

　　觀察K公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，檢查人員發(fā)現(xiàn)，該公司除在2014年發(fā)生過一筆減持股票的業(yè)務(wù)外，在2014年1月——2015年12月期間投資活動(dòng)不多，但在此期間企業(yè)卻向銀行、證券公司等金融機(jī)構(gòu)大量融資。那么，該企業(yè)借來的資金都去了哪兒？

 

延伸檢查，巨額財(cái)務(wù)費(fèi)用有蹊蹺

 

　　帶著這個(gè)疑問，檢查人員對(duì)K投資公司股權(quán)結(jié)構(gòu)作了調(diào)查，了解到K投資公司的股東是東莞市HS實(shí)業(yè)發(fā)展公司（以下簡稱HS公司）和東莞市YH實(shí)業(yè)公司（以下簡稱YH公司）。結(jié)合賬目數(shù)據(jù)和外部信息，檢查人員分析發(fā)現(xiàn)，K投資公司賬目中存在不少問題：

 

　　其一，K投資公司向銀行、證券公司等多家金融機(jī)構(gòu)貸款并支付利息費(fèi)用，但K投資公司借款并非全部用于本公司生產(chǎn)經(jīng)營，而是被兩家股東YH公司和HS公司長期占用。雖然在此過程中，兩家股東公司有借有還，但K投資公司“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目始終保持較高余額。以2015年為例，K投資公司 “長期股權(quán)投資—投資成本”科目額度均保持在15億元左右，全年向金融機(jī)構(gòu)借款累計(jì)額度超過39億元。YH公司和HS公司2015年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表信息顯示，共計(jì)占用K投資公司資金逾20億元人民幣，而K投資公司將這些借款資金產(chǎn)生的近2億元利息支出全部計(jì)入當(dāng)年財(cái)務(wù)費(fèi)用并在稅前進(jìn)行了列支。

 

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)與企業(yè)現(xiàn)在和未來取得收益直接相關(guān)，否則不能進(jìn)行稅前扣除。檢查人員認(rèn)為，K投資公司的借款超過了自身經(jīng)營需要，被股東企業(yè)長期占用并且未合理分擔(dān)利息支出，因此企業(yè)需要對(duì)稅前不合理列支的財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行納稅調(diào)整。

 

　　其二，K投資公司自2014年起，籌劃其控股子公司JL股份公司向特定對(duì)象非公開發(fā)行股票募集資金和收購目標(biāo)公司等方案，并于2014年和2015年分別向7家財(cái)務(wù)咨詢公司、證券公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付了總計(jì)380萬元和8460萬元的顧問費(fèi)、咨詢費(fèi)，K投資公司將這些費(fèi)用全部列入公司“管理費(fèi)用—中介費(fèi)”科目，進(jìn)行了稅前扣除。

 

　　檢查人員認(rèn)為，該公司支出的巨額顧問費(fèi)、咨詢費(fèi)不具有合理性。2012年起，K投資公司成為JL股份公司第一大股東，持股份額達(dá)到42.65%，并且K投資公司實(shí)際控制人張某長期擔(dān)任JL股份公司董事長一職，K投資公司對(duì)JL股份公司的經(jīng)營、財(cái)務(wù)狀況應(yīng)充分掌握。作為非公開發(fā)行股票的策劃方和認(rèn)購方之一，K投資公司完全不需要發(fā)起對(duì)JL股份公司的相關(guān)調(diào)查。

 

　　同時(shí)，在JL股份公司非公開發(fā)行股票過程中，通過中介途徑向社會(huì)尋找戰(zhàn)略投資者、募集資金收購目標(biāo)企業(yè)，JL股份公司都是實(shí)際的融資主體，是募集資金和并購目標(biāo)企業(yè)的受益方，JL股份公司有義務(wù)聘請(qǐng)中介公司向戰(zhàn)略投資者發(fā)布相關(guān)調(diào)查報(bào)告，有責(zé)任對(duì)收購目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行可行性調(diào)查，但K投資公司作為JL股份公司控股方，不應(yīng)越俎代庖，代JL股份公司履行相關(guān)義務(wù)。

 

　　依據(jù)企業(yè)所得稅法第八條和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條相關(guān)規(guī)定，檢查人員認(rèn)為，K投資公司通過“管理費(fèi)用—中介費(fèi)”科目，為下屬JL股份公司非公開發(fā)行股票和收購目標(biāo)公司等活動(dòng)列支相關(guān)顧問費(fèi)、咨詢費(fèi)共計(jì)8840萬元不合理，應(yīng)予以納稅調(diào)整。

 

逐筆測算，3億元多列成本出水面

 

　　確認(rèn)K投資公司存在多列成本費(fèi)用、少繳納企業(yè)所得稅問題之后，檢查人員約談了K投資公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)在顧問費(fèi)、咨詢費(fèi)核算方面存在問題，但并不認(rèn)同檢查人員“多列支利息費(fèi)用少繳企業(yè)所得稅”的意見，辯稱HS公司和YH公司是K投資公司的股東，3家企業(yè)均屬同一集團(tuán)， HS 公司和YH公司只是通過融資能力較強(qiáng)的K投資公司統(tǒng)一融資，為內(nèi)部管理方便，利息費(fèi)用由K投資公司統(tǒng)一支付并入賬，不存在多列支費(fèi)用問題。

 

　　檢查人員出示了外調(diào)取得的HS 公司和YH公司占用K投資公司資金的會(huì)計(jì)憑證、出借歸還記錄等證據(jù)材料，并重點(diǎn)向企業(yè)人員講解了企業(yè)所得稅法第八條和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條法規(guī)。向企業(yè)人員表示，依照法規(guī)規(guī)定，K投資公司所融資金并沒有全部用于自身投資經(jīng)營，而大部分被HS公司和YH公司經(jīng)營占用，這些資金取得收益與K投資公司經(jīng)營無關(guān)，因此這些資金的利息費(fèi)用不能在K投資公司稅前扣除。經(jīng)過檢查人員輔導(dǎo)，K投資公司最終認(rèn)可了檢查人員對(duì)于企業(yè)稅前多列支利息費(fèi)用的意見。

 

　　雖然企業(yè)承認(rèn)在費(fèi)用列支方面存在問題，但由于K投資公司檢查期向多家金融機(jī)構(gòu)先后申請(qǐng)了數(shù)十筆貸款，如何計(jì)算股東公司占用資金數(shù)額，準(zhǔn)確確定不合理利息支出費(fèi)用具體金額，成為擺在檢查人員面前的一道難題。

 

　　為此，檢查人員經(jīng)過研討，決定首先厘清K投資公司股東的資金占用額，然后采用加權(quán)算術(shù)平均法，測算出應(yīng)由其股東公司負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，再以此為基礎(chǔ)核算K投資公司應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

 

　　根據(jù)企業(yè)提供的貸款明細(xì)表和合同，檢查人員梳理出了K投資公司70多筆貸款的計(jì)息金額、貸款天數(shù)和利息數(shù)額，通過加權(quán)算數(shù)平均法計(jì)算出K投資公司的加權(quán)平均月利息率。隨后，結(jié)合K投資公司兩家股東公司檢查年度每月期初“其他應(yīng)收款”余額進(jìn)行測算，最終核算出K投資公司稅前多分?jǐn)偟睦①M(fèi)用。經(jīng)核算，檢查期內(nèi)K投資公司稅前共多列支利息費(fèi)用2.47億多元，由于計(jì)息方式與金融機(jī)構(gòu)保持一致，且充分考慮了各項(xiàng)貸款的權(quán)重，K投資公司財(cái)務(wù)人員最終認(rèn)可了檢查人員的核算結(jié)果。

 

　　經(jīng)查，K投資公司檢查年度內(nèi)稅前共多列支利息費(fèi)用、顧問費(fèi)和咨詢費(fèi)合計(jì)3.36億元。針對(duì)企業(yè)違法行為，東莞市稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)企業(yè)作出補(bǔ)繳企業(yè)所得稅7454.2萬多元，加收滯納金1762.7萬多元的處理決定。

 

 

要案點(diǎn)評(píng)

 

明辨資金用途 擠出成本水分

 

東莞市稅務(wù)局稽查局 翁偉東

 

　　本案是一起通過稅前多列成本費(fèi)用少繳企業(yè)所得稅的典型違法案件，涉案金額巨大，企業(yè)違法手段在集團(tuán)型關(guān)聯(lián)企業(yè)、投資類企業(yè)中具有一定代表性。

　　本案中，在完成股權(quán)交易專項(xiàng)檢查任務(wù)后，責(zé)任心強(qiáng)、工作細(xì)致的檢查人員并沒有就此止步，對(duì)涉案企業(yè)檢查期其他涉稅情況進(jìn)行了延伸檢查，在探究企業(yè)除股權(quán)交易外的經(jīng)營行為的同時(shí)，結(jié)合運(yùn)營情況和外部信息，對(duì)企業(yè)管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用詳加檢視，最終發(fā)現(xiàn)了涉案企業(yè)在費(fèi)用核算方面存在的“貓膩”。

　　本案查辦的難點(diǎn)在于如何準(zhǔn)確核定涉案企業(yè)違法多攤銷的股東占用資金的利息費(fèi)用。該企業(yè)向10余家金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)了數(shù)十筆貸款，各筆貸款的起止時(shí)間、年限、利率各不相同，檢查人員在沒有先例可循的情況下，創(chuàng)新采用加權(quán)算術(shù)平均法計(jì)算平均利率的方式，充分考慮各筆貸款的權(quán)重，比較精確地計(jì)算出了股東占款應(yīng)分?jǐn)偟睦①M(fèi)用，最終準(zhǔn)確核算出涉案企業(yè)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額，使案件順利查結(jié)。

　　本案涉案企業(yè)發(fā)生的涉稅違法問題在行業(yè)中并非個(gè)案，在上市公司和投資類企業(yè)中具有一定代表性。一些企業(yè)由于缺少抵押資產(chǎn)無法向銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款，往往采取由關(guān)聯(lián)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)貸款的方式籌措資金，貸款產(chǎn)生的利息費(fèi)用則全部由關(guān)聯(lián)公司處理。此外，一些上市公司為了財(cái)務(wù)報(bào)表“數(shù)字好看”等原因，在一些費(fèi)用無法入賬的情況下，也使用由母公司或關(guān)聯(lián)公司攤銷承擔(dān)的伎倆，以達(dá)到少繳稅款和規(guī)避有關(guān)部門審計(jì)等目的。

　　針對(duì)本案企業(yè)的違法特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)所得稅匯算清繳檢查工作，并在日常征管中加大對(duì)上市公司和投資類企業(yè)列支成本費(fèi)用的審核力度，重點(diǎn)厘清企業(yè)投資類、借款類和期間費(fèi)用等賬目科目的勾稽關(guān)系，關(guān)注此類科目“期初”與“期末”的數(shù)據(jù)變化情況。在此過程中，應(yīng)特別關(guān)注企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的經(jīng)營往來信息，通過開展針對(duì)性分析，核實(shí)融資資金投向和財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出是否合理。如發(fā)現(xiàn)與企業(yè)經(jīng)營不相關(guān)的支出和費(fèi)用，及時(shí)核定，依法不予稅前扣除。如企業(yè)不合理的利息費(fèi)用不易確認(rèn)，可結(jié)合企業(yè)資金實(shí)際情況，采取本案檢查人員所使用的加權(quán)算術(shù)平均法等方法，核算確認(rèn)企業(yè)不合理費(fèi)用，以確保稅款不流失。

 

盧飛鴻 詹非遲 本報(bào)記者 楊小剛

來源：中國稅務(wù)報(bào)