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云南稅務(wù)

 

視同銷售這一稅收概念各位納稅人并不陌生，對(duì)于生產(chǎn)制造企業(yè)而言，經(jīng)常會(huì)存在免費(fèi)提供樣品、無償贈(zèng)送等情形。發(fā)生上述情形后，通常企業(yè)都會(huì)按照稅法要求做視同銷售處理。然而，在對(duì)視同銷售樣品計(jì)稅價(jià)格如何確定上，部分企業(yè)卻產(chǎn)生了涉稅問題。接下來，分別從增值稅、消費(fèi)稅的角度談?wù)勔曂N售計(jì)稅價(jià)格確定應(yīng)注意的問題。

案例一 ：增值稅視同銷售亂用組稅價(jià)格情形

某地稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)A醫(yī)藥制造企業(yè)檢查中，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在企業(yè)所得稅申報(bào)表中存在視同銷售業(yè)務(wù)，為復(fù)核該企業(yè)視同銷售計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性，檢查人員隨機(jī)抽查了幾種樣品藥的計(jì)稅價(jià)格，并向企業(yè)財(cái)務(wù)人員了解計(jì)稅價(jià)格確定方式。結(jié)果卻是，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在確定樣品藥視同銷售價(jià)格時(shí)，全部采用的是組成計(jì)稅價(jià)格，成本利潤(rùn)率為10%，以此作為計(jì)稅基礎(chǔ)。以某分散片為例，該企業(yè)此前未生產(chǎn)過該類分散片，因此該納稅人沒有本企業(yè)最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格。于是，企業(yè)在單位盒裝生產(chǎn)成本為20元的基礎(chǔ)上，按10%的利潤(rùn)率確定視同銷售計(jì)稅價(jià)格為22元，而市場(chǎng)上同等規(guī)格分散片銷售價(jià)格為30元，那么企業(yè)采用組成計(jì)稅價(jià)格的方法確定視同銷售價(jià)格是否正確呢？

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由，或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）。

根據(jù)上述規(guī)定，成本加成是核定視同銷售收入額可以采用的最后一種方法。這意味著，在使用前兩種方法仍無法獲得同期同類價(jià)格時(shí)才能采用。因此，該企業(yè)直接采用組成計(jì)稅價(jià)格是不符合規(guī)定的。

案例二 ：消費(fèi)稅視同銷售亂用組稅價(jià)格問題

稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)B實(shí)木地板生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)檢查中，發(fā)現(xiàn)B企業(yè)存在將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于視同銷售的情形，具體如下：

該企業(yè)主要生產(chǎn)正方形實(shí)木地板，已知該企業(yè)每平方米實(shí)木地板成本為120元，加權(quán)平均銷售價(jià)格為200元，最高銷售價(jià)格每平方米250元，最低銷售價(jià)格每平方米170元。出于產(chǎn)品改良需要，該企業(yè)將同種材質(zhì)的1平方米實(shí)木地板由正方形設(shè)計(jì)為4個(gè)小正方形。B企業(yè)生產(chǎn)出一批樣品后，一部分贈(zèng)送給采購(gòu)商作為樣品，另一部分用于抵償所欠的木材供應(yīng)商貨款。B企業(yè)認(rèn)為該公司從未生產(chǎn)過小正方形實(shí)木地板，因此，對(duì)所生產(chǎn)的該批樣品全部按組稅價(jià)格確定銷售價(jià)格繳納消費(fèi)稅。

那么，B企業(yè)贈(zèng)送給采購(gòu)商作為樣品實(shí)木地板以組稅價(jià)格確定銷售價(jià)格的稅務(wù)處理是否正確呢？

《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第七條規(guī)定：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-比例稅率）

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

根據(jù)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條規(guī)定：條例第七條第一款所稱納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指依照條例第四條第一款規(guī)定于移送使用時(shí)納稅的應(yīng)稅消費(fèi)品。條例第七條第一款、第八條第一款所稱同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，是指納稅人或者代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：

（一）銷售價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的；

（二）無銷售價(jià)格的。

如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或者最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。

根據(jù)上述規(guī)定可知，B企業(yè)生產(chǎn)的小正方形實(shí)木地板樣品只是大小規(guī)格發(fā)生了變化，所采用的材質(zhì)、工藝等均未發(fā)生變化，與之前生產(chǎn)的實(shí)木地板屬于同類產(chǎn)品，應(yīng)按照當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定，而不能采用組稅價(jià)格確定視同銷售價(jià)格。

那么，B企業(yè)用于抵償所欠的木材供應(yīng)商貨款的實(shí)木地板樣品能否以組稅價(jià)格確定視同銷售價(jià)格呢？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕156號(hào)）第三條第（六）款規(guī)定，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。顯然，B企業(yè)以組稅價(jià)格確定視同銷售價(jià)格也是錯(cuò)誤的。

編輯設(shè)計(jì)：云南稅務(wù)

來源：中稅答疑新媒體智庫(kù)