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來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 時(shí)間：2018年7月27日
 

原標(biāo)題：個(gè)稅修法：引入反避稅條款將帶來什么影響

《個(gè)人所得稅法》第七次修正引發(fā)社會(huì)廣泛關(guān)注，其修正案（草案）公開征集意見也臨近尾聲。專家表示，修正案（草案）新增加了反避稅條款，如果最終通過，將對(duì)高凈值人群產(chǎn)生不小影響。反避稅已成為國(guó)際稅收治理的共識(shí)，隨著CRS和BEPS相關(guān)行動(dòng)計(jì)劃的實(shí)施，各國(guó)進(jìn)一步加大了反避稅力度。在這樣的背景下，個(gè)人所得稅引入反避稅制度正當(dāng)其時(shí)。

看點(diǎn)：這些規(guī)則將影響所得稅稅制格局

趙國(guó)慶

這次《個(gè)人所得稅法修正案（草案）》的一大看點(diǎn)，是在個(gè)人所得稅制度內(nèi)建立反避稅體系，這對(duì)我國(guó)未來的所得稅稅制格局將產(chǎn)生重大的影響，值得我們關(guān)注。

建立個(gè)稅反避稅制度，為企業(yè)所得稅減稅創(chuàng)造空間

所得稅包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。盡管兩者都是直接稅，但相對(duì)個(gè)人所得稅而言，企業(yè)所得稅還是一個(gè)中間的稅種，企業(yè)實(shí)際并非所得稅的最終負(fù)擔(dān)主體，所有與企業(yè)利益相關(guān)的主體最終都可以追溯到個(gè)人，個(gè)人才是所得稅的稅負(fù)承擔(dān)者。個(gè)人所得稅反避稅制度的建立，實(shí)際上為我國(guó)未來進(jìn)一步降低企業(yè)所得稅稅負(fù)提供了制度空間。

美國(guó)的聯(lián)邦稅改也許能為我們提供借鑒。盡管美國(guó)聯(lián)邦企業(yè)所得稅稅率降低了，但這并不意味著美國(guó)所得稅的總收入一定會(huì)下降。企業(yè)所得稅稅率下降后，企業(yè)效益增加，職工收入增加，股東的利潤(rùn)也增加。只要美國(guó)有完善的個(gè)人所得稅征管和反避稅機(jī)制，企業(yè)所得稅減少的稅款最終會(huì)在個(gè)人所得稅環(huán)節(jié)補(bǔ)回。

同時(shí)，從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來看，企業(yè)是在商業(yè)活動(dòng)中承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的主體，過高的企業(yè)所得稅名義稅率不利于企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。因此，在財(cái)政可以承受的范圍內(nèi)，適度降低企業(yè)所得稅稅率以促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展、做大做強(qiáng)，應(yīng)該是未來的趨勢(shì)。在此趨勢(shì)下，我國(guó)需要建立完善的個(gè)人所得稅征收管理和反避稅機(jī)制，才能為未來降低企業(yè)所得稅稅負(fù)創(chuàng)造更大空間。

引入CFC規(guī)則，打擊個(gè)人境外避稅

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)已經(jīng)開始從一個(gè)資本輸入國(guó)轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€(gè)資本輸出國(guó)。“走出去”已經(jīng)是很多國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)當(dāng)下的重要經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。企業(yè)所得稅層面在2008年已經(jīng)建立了相應(yīng)的反避稅規(guī)則，這些規(guī)則10年來發(fā)揮了很大作用，有效地維護(hù)了國(guó)家的稅收權(quán)益。

與此同時(shí)，很多中國(guó)的居民個(gè)人，通過在海外避稅地建立公司，不從事實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，卻將大量的利潤(rùn)留在海外避稅地，遲遲不分配回國(guó)內(nèi)，逃避個(gè)人所得稅納稅義務(wù)，這已經(jīng)引起了稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度關(guān)注。

《個(gè)人所得稅法修正案（草案）》引入了類似企業(yè)所得稅的受控外國(guó)公司（簡(jiǎn)稱CFC）規(guī)則?！秱€(gè)人所得稅法修正案（草案）》規(guī)定，居民個(gè)人控制的，或者居民個(gè)人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，無合理經(jīng)營(yíng)需要，對(duì)應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個(gè)人的利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整。這里的納稅調(diào)整就是將未分配利潤(rùn)視同已分配在中國(guó)繳稅。當(dāng)然，歸屬于該境外所得的、在境外已經(jīng)繳納的所得稅性質(zhì)的稅款，可以抵免該所得在中國(guó)應(yīng)繳納的所得稅款，以消除重復(fù)征稅。

引入關(guān)聯(lián)交易反避稅，閉合關(guān)聯(lián)交易征管鏈條

對(duì)于關(guān)聯(lián)交易的稅收管理問題，《稅收征收管理法》只包含了企業(yè)和企業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易的稅收調(diào)整規(guī)則。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對(duì)于企業(yè)和關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)聯(lián)交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其進(jìn)行納稅調(diào)整?！秱€(gè)人所得稅法修正案（草案）》對(duì)于個(gè)人和關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)聯(lián)交易，賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)個(gè)人進(jìn)行納稅調(diào)整的權(quán)利，這樣就建立了關(guān)聯(lián)交易完整的所得稅管控鏈條。當(dāng)然，對(duì)于個(gè)人和關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)聯(lián)交易，特別是個(gè)人和個(gè)人之間的關(guān)聯(lián)交易，在建立規(guī)則時(shí)要特別謹(jǐn)慎，一是要防止出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題，二是防止不合理的規(guī)則實(shí)際演變?yōu)殚_征贈(zèng)與稅。

引入一般反避稅規(guī)則，保障個(gè)稅征稅權(quán)

對(duì)于個(gè)人實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以規(guī)避個(gè)人所得稅的行為，《個(gè)人所得稅法修正案（草案）》中建立了一般反避稅條款，即個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)其進(jìn)行納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收利息。

這一規(guī)則與企業(yè)所得稅規(guī)則相對(duì)應(yīng)。這個(gè)規(guī)則的引入，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在個(gè)人所得稅層面，對(duì)非居民個(gè)人通過境外避稅主體間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)公司股權(quán)的活動(dòng)，實(shí)施所得稅征稅權(quán)。同時(shí)，一般反避稅規(guī)則引入，建立了我國(guó)個(gè)人所得稅管理的最終屏障，為我國(guó)后期不斷完善個(gè)人所得稅反避稅體系提供了制度性保障。

（作者：中匯稅務(wù)集團(tuán)主管合伙人）

 

思考：如何建立和完善 個(gè)稅反避稅規(guī)則體系

孔丹陽(yáng)

對(duì)從事國(guó)際稅收工作的人來說，《個(gè)人所得稅法修正案（草案）》中增加反避稅條款，無疑是令人歡欣鼓舞的。

我國(guó)對(duì)自然人的國(guó)際稅收管理尚處于起步階段?！秱€(gè)人所得稅法》中反避稅規(guī)則的缺失，使得我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一些自然人的避稅安排無能為力?！秱€(gè)人所得稅法修正案（草案）》引入反避稅規(guī)則，勢(shì)必會(huì)改變這種局面。如何建立科學(xué)、完備、高效的個(gè)人所得稅反避稅法律法規(guī)體系，將是我國(guó)財(cái)稅部門今后一段時(shí)期要做的功課。

筆者親歷了企業(yè)所得稅反避稅規(guī)則體系制定和完善的主要過程，針對(duì)個(gè)人所得稅反避稅規(guī)則體系的建立和完善，有以下思考，和讀者分享。

分階段完善反避稅規(guī)則體系

個(gè)人所得稅反避稅規(guī)則體系的建立和完善，是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，不能一蹴而就。

我國(guó)的企業(yè)所得稅反避稅規(guī)則，是在30多年的實(shí)踐基礎(chǔ)上逐步完善的。在這個(gè)過程中，實(shí)踐和規(guī)則的完善一直相互促進(jìn)。在反避稅實(shí)踐初期，規(guī)則相對(duì)原則化。隨著實(shí)踐的不斷深入，規(guī)則也逐漸完善——正是有了近20年的實(shí)踐，才有了《企業(yè)所得稅法》中第六章“特別納稅調(diào)整”和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）。這些法律法規(guī)的出臺(tái)，在很大程度上促進(jìn)了反避稅工作。之后，又經(jīng)過幾年的經(jīng)驗(yàn)積累，我國(guó)深度參與稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃和20國(guó)集團(tuán)（G20）國(guó)際稅改，在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)所得稅反避稅規(guī)則進(jìn)行了大幅修訂和完善。

鑒于我國(guó)目前在對(duì)自然人國(guó)際稅收征管上的經(jīng)驗(yàn)相對(duì)欠缺，對(duì)個(gè)人所得稅反避稅規(guī)則體系的建立和完善不宜操之過急，一蹴而就，應(yīng)該先制定原則性的規(guī)定，經(jīng)過一段時(shí)間的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)積累，再不斷完善細(xì)化，最終形成科學(xué)、高效、完備的法律法規(guī)體系。

發(fā)展符合我國(guó)國(guó)情的理論體系

我國(guó)企業(yè)所得稅反避稅規(guī)則體系，是在充分借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)實(shí)踐逐步建立和完善的。

在我國(guó)30多年的反避稅實(shí)踐中，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）一直積極幫助和促進(jìn)我國(guó)按照OECD規(guī)則制定和完善我國(guó)的反避稅規(guī)則，但實(shí)踐中我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，由于OECD反避稅規(guī)則是站在發(fā)達(dá)國(guó)家的立場(chǎng)上發(fā)展起來的，如果完全照搬，很難維護(hù)我國(guó)的稅收主權(quán)，比如舊的無形資產(chǎn)規(guī)則對(duì)發(fā)展中國(guó)家是非常不利的。因此，結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)站在發(fā)展中國(guó)家的立場(chǎng)上提出了地域特殊優(yōu)勢(shì)等理論，2012年將這些理論寫入聯(lián)合國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南，并在BEPS行動(dòng)計(jì)劃和G20稅改中發(fā)出了我國(guó)的聲音，無形資產(chǎn)新的國(guó)際稅收規(guī)則也在我國(guó)的推動(dòng)下趨于合理。這些理論在我國(guó)新一輪反避稅規(guī)則的修訂中得以體現(xiàn)，更好地維護(hù)了我國(guó)稅收主權(quán)。

對(duì)于個(gè)人所得稅反避稅規(guī)則體系的建立和完善，也應(yīng)在充分借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國(guó)實(shí)踐，不斷發(fā)展符合我國(guó)國(guó)情的理論體系，才能在更好地維護(hù)我國(guó)稅收利益的同時(shí)，為廣大發(fā)展中國(guó)家提供可借鑒的經(jīng)驗(yàn)。

兼顧“引進(jìn)來”和“走出去”

隨著我國(guó)“一帶一路”建設(shè)的推進(jìn)，越來越多的企業(yè)和個(gè)人“走出去”。越來越多的中國(guó)富人在“走出去”的同時(shí)，將資產(chǎn)通過各種方式轉(zhuǎn)移到境外，其中有相當(dāng)一部分高收入者，通過多種手段達(dá)到了避稅的目的。因此，在個(gè)人所得稅反避稅規(guī)則制定過程中，應(yīng)更多地關(guān)注這些“走出去”的高凈值個(gè)人。

同時(shí)，要兼顧“走進(jìn)來”的高凈值外國(guó)居民的避稅行為，即在規(guī)則制定過程中，“引進(jìn)來”和“走出去”兩個(gè)方面都應(yīng)當(dāng)加以考慮，進(jìn)行有效規(guī)范。

盡快建立自然人跨境交易信息披露制度

國(guó)際稅收工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)，在于及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地獲得有效信息。在對(duì)個(gè)人跨境交易的稅收征管上，信息不對(duì)稱的問題尤為突出。因此，為了實(shí)現(xiàn)對(duì)自然人跨境交易的有效管理，應(yīng)借鑒美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，建立充分、翔實(shí)的跨境交易信息披露制度。

隨著金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換（CRS）的落地，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)將獲得大量外部信息。只有在有效整合內(nèi)外部信息的基礎(chǔ)上，建立完備的自然人跨境交易信息網(wǎng)絡(luò)，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能真正解決信息不對(duì)稱的問題，并利用“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)自然人避稅的有效監(jiān)管，規(guī)范其涉稅行為。

充分考慮反避稅規(guī)則體系的銜接

在以往很多案例中，存在既涉及企業(yè)又涉及自然人的避稅問題，由于《個(gè)人所得稅法》中沒有反避稅規(guī)則，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往對(duì)自然人的避稅問題無能為力。加之當(dāng)時(shí)大部分反避稅調(diào)查是由原國(guó)稅部門開展的，因而很難同時(shí)解決企業(yè)和自然人的避稅問題。隨著國(guó)稅地稅征管體制改革的推進(jìn)和落實(shí)，可以實(shí)現(xiàn)同時(shí)在一個(gè)案例中規(guī)范企業(yè)和自然人的涉稅行為，充分維護(hù)我國(guó)的稅收主權(quán)。

因此，在個(gè)人所得稅反避稅規(guī)則的建立和完善過程中，建議充分考慮與企業(yè)所得稅反避稅規(guī)則的銜接，使反避稅部門能在相關(guān)法律法規(guī)的支撐下，同時(shí)解決企業(yè)和自然人的避稅問題。

（作者：第三批全國(guó)稅務(wù)領(lǐng)軍人才）

 

提示：常用避稅安排風(fēng)險(xiǎn)驟增

曾立新

《個(gè)人所得稅法修正案（草案）》對(duì)判定中國(guó)稅收居民個(gè)人的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)做了修訂，并新增了反避稅條款，對(duì)非居民個(gè)人過去已經(jīng)習(xí)慣的避稅安排將產(chǎn)生重大影響，主要體現(xiàn)在以下方面。

有風(fēng)險(xiǎn)：避免稅收居民身份籌劃

按照各國(guó)通行的規(guī)定，居民納稅人應(yīng)在一國(guó)負(fù)全面納稅義務(wù)；非居民納稅人則只負(fù)有限納稅義務(wù)，僅就來源于該國(guó)的所得納稅。《個(gè)人所得稅法修正案（草案）》借鑒國(guó)際慣例，明確引入了居民和非居民的概念，并將判定居民與非居民的標(biāo)準(zhǔn)，由原來無住所個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間是否滿1年，調(diào)整為是否滿183天，這使得外籍個(gè)人通過稅收居民身份籌劃，實(shí)施避稅安排的難度陡增。

按照現(xiàn)行規(guī)定，無住所個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次離境不超過30日，或多次離境累計(jì)不超過90日，則屬于中國(guó)稅收居民?！秱€(gè)人所得稅法修正案（草案）》規(guī)定，無住所個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)居住滿183天，即構(gòu)成中國(guó)稅收居民。按此規(guī)定，受派遣來華工作且在中國(guó)無住所的外籍個(gè)人，若要避免成為中國(guó)稅收居民，一個(gè)納稅年度內(nèi)在華時(shí)間須少于183天。那些外籍個(gè)人采用集中休假等方式避免構(gòu)成中國(guó)稅收居民的安排，可行度大大降低。

不僅如此，已經(jīng)移民的個(gè)人，代表境外公司在境內(nèi)常駐提供服務(wù)，也有被征稅的風(fēng)險(xiǎn)。舉例來說，張先生移民后經(jīng)?；貒?guó)居住，期間接受外國(guó)B公司雇傭并派遣到中國(guó)A公司提供咨詢服務(wù)。根據(jù)相關(guān)稅收協(xié)定，B公司派遣張先生在中國(guó)服務(wù)，在中國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，對(duì)B公司取得的服務(wù)費(fèi)按歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收企業(yè)所得稅，張先生個(gè)人取得的收入也要按照工資、薪金收入在我國(guó)繳納個(gè)人所得稅。

要注意：非居民跨境關(guān)聯(lián)交易

不少已經(jīng)移民至國(guó)外的非居民個(gè)人，會(huì)通過關(guān)聯(lián)交易向境外轉(zhuǎn)移所得或資產(chǎn)。舉例來說，非居民個(gè)人在向境內(nèi)關(guān)聯(lián)方收取貨款、租金、利息、服務(wù)費(fèi)或技術(shù)使用費(fèi)時(shí)，人為抬高價(jià)格，但在反向付款時(shí)人為壓低價(jià)格，借此將境內(nèi)的應(yīng)稅所得轉(zhuǎn)移到境外，逃避繳納中國(guó)稅款。

對(duì)此，《個(gè)人所得稅法修正案（草案）》引入了獨(dú)立交易原則，明確規(guī)定：個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整。

近年來，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)所得稅關(guān)聯(lián)交易方面已形成較為完善的管理機(jī)制，經(jīng)驗(yàn)也相對(duì)豐富。參照企業(yè)所得稅現(xiàn)行的關(guān)聯(lián)交易管理做法，個(gè)人關(guān)聯(lián)交易未來將被納入稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常稅收監(jiān)管中。個(gè)人支付給低稅率地區(qū)、有特殊優(yōu)惠地區(qū)非居民的款項(xiàng)，更有可能成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注重點(diǎn)，不合理的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)將可能面臨被反避稅調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)。

需謹(jǐn)慎：非居民境外間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)財(cái)產(chǎn)

《企業(yè)所得稅法》中引入了一般反避稅措施，非居民企業(yè)在境外間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)股權(quán)以避免繳納我國(guó)企業(yè)所得稅的安排，已成為各地稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅監(jiān)控的重點(diǎn)。但因我國(guó)的《個(gè)人所得稅法》中缺少相應(yīng)的反避稅規(guī)定，非居民個(gè)人間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)企業(yè)股權(quán)已成為避稅安排的重要方式，這已經(jīng)引起了稅務(wù)機(jī)關(guān)的重視。從實(shí)踐來看，被轉(zhuǎn)讓的中間環(huán)節(jié)公司是否具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，是判定非居民個(gè)人是否負(fù)有納稅義務(wù)的關(guān)鍵。

比如，2010年，3名中國(guó)香港居民通過轉(zhuǎn)讓他們持有的中國(guó)香港某公司100%股權(quán)，從而一并轉(zhuǎn)讓了該公司全資控股的深圳子公司，取得了高額的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。深圳市稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅部門深入調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，該公司是一家無人員、無收入、無費(fèi)用的空殼公司，注冊(cè)資本只有一萬港幣，投資深圳子公司的資金全部為股東借款。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中明確，股權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)象為該公司及其深圳子公司，標(biāo)的物為深圳子公司的房屋和土地。

那么，該筆轉(zhuǎn)讓所得是否應(yīng)當(dāng)在中國(guó)內(nèi)地繳納稅款？在當(dāng)時(shí)尚沒有法規(guī)明確的情況下，該局專文請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局，國(guó)家稅務(wù)總局以《關(guān)于非居民個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)政策的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2011〕14號(hào)）函復(fù)，根據(jù)上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓標(biāo)的物為深圳子公司的房屋和土地，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得來源于中國(guó)內(nèi)地，應(yīng)該在中國(guó)內(nèi)地征稅。這是全國(guó)首例對(duì)非居民個(gè)人間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)企業(yè)股權(quán)征稅的案例。2015年，北京市稅務(wù)機(jī)關(guān)參照上述文件，對(duì)一名加拿大籍人員間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)公司股權(quán)所得補(bǔ)征稅款4651萬元。

《個(gè)人所得稅法修正案（草案）》通過后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)非居民個(gè)人間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)財(cái)產(chǎn)，有了明確的反避稅依據(jù)，監(jiān)控管理勢(shì)必更加嚴(yán)格。

嚴(yán)監(jiān)管：隱瞞、虛假申報(bào)涉稅信息

由于立法不完善、信息獲取難度大、征管手段有限，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)非居民納稅人的稅收征管基本停留在源泉扣繳環(huán)節(jié)，造成大量稅款流失，但這種狀況正在發(fā)生重大改變。

首先，以非居民金融賬戶信息交換、BEPS行動(dòng)計(jì)劃為代表的國(guó)際稅收征管合作極大地提升了納稅人境外涉稅信息對(duì)其所在國(guó)稅務(wù)局的透明度。目前，已有超過100個(gè)國(guó)家承諾實(shí)施信息自動(dòng)交換，其中有49個(gè)國(guó)家已在2017年進(jìn)行第一次信息交換，53個(gè)國(guó)家（地區(qū)）將在2018年9月進(jìn)行第一次信息交換（包括中國(guó)）。2018年7月5日，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）公布的官方數(shù)據(jù)顯示，至2018年9月，包括瑞士在內(nèi)的82個(gè)國(guó)家和地區(qū)將向中國(guó)政府提供金融賬戶信息。

其次，國(guó)內(nèi)立法逐步完善，跨政府部門間的合作，提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取非居民出入境與收入財(cái)產(chǎn)等涉稅信息的能力與效率。正在修訂的《稅收征收管理法》和《個(gè)人所得稅法》都將加強(qiáng)各政府部門、金融機(jī)構(gòu)對(duì)稅收征管的支持配合，以及各政府部門間的信息共享作為重要內(nèi)容。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取非居民的出入境記錄、銀行存款、房屋財(cái)產(chǎn)和個(gè)人收入等涉稅信息將不再困難。有關(guān)部門也會(huì)將納稅人的稅收守法情況納入信用信息系統(tǒng)，并實(shí)施聯(lián)合激勵(lì)或者懲戒，納稅人隱瞞、虛假申報(bào)涉稅信息將付出更大代價(jià)。

（作者：畢馬威全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)服務(wù)稅務(wù)總監(jiān)）