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中國(guó)稅務(wù)報(bào)

 

      2018年俄羅斯世界杯開(kāi)始前，華帝股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱華帝股份）作為法國(guó)國(guó)家足球隊(duì)官方贊助商，發(fā)布了一份“法國(guó)隊(duì)奪冠 華帝退全款”的聲明。7月16日凌晨，法國(guó)隊(duì)在世界杯決賽中戰(zhàn)勝克羅地亞，華帝股份也隨之發(fā)布公告，對(duì)在2018年6月1日至2018年7月3日22時(shí)期間，購(gòu)買華帝“奪冠套餐”并參與“法國(guó)隊(duì)奪冠華帝退全款”活動(dòng)的消費(fèi)者，將按實(shí)際付款金額退款。其中，線上電商采取按發(fā)票金額返顧客平臺(tái)購(gòu)物卡、線下門店按所購(gòu)“奪冠套餐”產(chǎn)品實(shí)際付款金額退款的模式。而此次華帝股份促銷活動(dòng)背后的稅收處理方法，也值得我們關(guān)注。

關(guān)注點(diǎn)一：退款能否稅前扣除

      《證券日?qǐng)?bào)》援引營(yíng)銷專家洪仕斌的分析指出，華帝股份此次所賠付的費(fèi)用，大概為8000萬(wàn)元。“如果法國(guó)隊(duì)真的奪冠，賠付的費(fèi)用確實(shí)挺大，不過(guò)這都在我們的年度營(yíng)銷預(yù)算內(nèi)。”華帝股份證券事務(wù)代表王釗召在決賽前表示，“此次營(yíng)銷費(fèi)用采用由總部和經(jīng)銷商一起承擔(dān)的模式，華帝股份有120家一級(jí)經(jīng)銷商，總部賠付電商渠道的，經(jīng)銷商賠付線下渠道的。”

　　

　　筆者認(rèn)為，本次賠付，是企業(yè)為了提升品牌知名度、擴(kuò)大市場(chǎng)占有率而采取的一種營(yíng)銷手段，屬于與收入有關(guān)的合理支出。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，企業(yè)可以將實(shí)際支付的賠付金額計(jì)入“銷售費(fèi)用-廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)”科目，在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　

　　洪仕斌還表示：“此屆世界杯家電企業(yè)營(yíng)銷方式較為靈活，將品牌價(jià)值與營(yíng)銷價(jià)值有效結(jié)合。華帝此次所賠付的費(fèi)用，對(duì)其而言并不能算是負(fù)擔(dān)，但相較于其他在世界杯營(yíng)銷上動(dòng)輒投入上億元的企業(yè)，華帝的做法取得了超出預(yù)期的效果。”

　　

　　據(jù)筆者了解，廣告營(yíng)銷事實(shí)上會(huì)形成企業(yè)品牌，企業(yè)的受益期間不僅是廣告期間，其積極效應(yīng)在廣告之后也能持續(xù)發(fā)揮?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條對(duì)當(dāng)年發(fā)生的廣告費(fèi)設(shè)置了稅前扣除限額，同時(shí)強(qiáng)調(diào)超過(guò)扣除限額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除。因此，根據(jù)稅法規(guī)定，華帝股份（含經(jīng)銷商）本次賠付支出，如果沒(méi)有超過(guò)各自2018年度銷售收入15%，可以全額在2018年度稅前扣除；如果超過(guò)，則可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

關(guān)注點(diǎn)二：稅前扣除需要什么憑證

       根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào))第四條的規(guī)定，稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。筆者認(rèn)為，華帝股份本次賠付支出可以依法在稅前扣除，但是需要保留支出真實(shí)性和關(guān)聯(lián)性證據(jù)。此外，根據(jù)第七條“企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?，以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性”的規(guī)定，華帝股份還需要將促銷活動(dòng)方案、賠付方案、賠付支出記錄保存完好備查。

　　

　　鑒于購(gòu)買客戶數(shù)量眾多，根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》（財(cái)會(huì)字〔1996〕19號(hào)）第五十五條第三款“對(duì)于數(shù)量過(guò)多的原始憑證，可以單獨(dú)裝訂保管，在封面上注明記賬憑證日期、編號(hào)、種類，同時(shí)在記賬憑證上注明'附件另訂'和原始憑證名稱及編號(hào)”的規(guī)定，華帝股份可以將相關(guān)記錄另行裝訂成冊(cè)保存?zhèn)洳?，?nèi)容包括目前華帝股份網(wǎng)站公布的退款程序中需要客戶提供會(huì)員名、訂單號(hào)、交易成功的訂單截圖、發(fā)票截圖等資料。

關(guān)注點(diǎn)三：是否代扣代繳個(gè)人所得稅

      《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，偶然所得是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。偶然是指某種事項(xiàng)不是必然發(fā)生，可能出現(xiàn)，也可能不出現(xiàn)；中彩是指買彩票中獎(jiǎng)，亦指押賭獲勝。條例對(duì)偶然所得的解釋采取了不完全列舉。另外，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）第二條第三款規(guī)定，企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳?！秱€(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。因此，筆者認(rèn)為，華帝股份需要對(duì)以個(gè)人身份購(gòu)買本次促銷產(chǎn)品的自然人履行個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)，在支付賠付款（含對(duì)線上客戶返還天貓貓超卡、京東E卡、蘇寧禮品卡、國(guó)美美通卡）的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照“偶然所得”稅目扣繳20%個(gè)人所得稅。

　　

　　比如，自然人小張購(gòu)置本次促銷產(chǎn)品支出10000元，若華帝股份全額退還10000元，則華帝股份需要扣繳個(gè)人所得稅稅額=10000÷(1-20%)×20%=2500元；如果華帝股份退還小張8000元，則華帝股份需要扣繳個(gè)人所得稅稅額=10000×20%=2000元。

　　

　　華帝股份應(yīng)當(dāng)在扣繳個(gè)人所得稅的次月申報(bào)期內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)。在扣繳申報(bào)時(shí)，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第八條“扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)”和《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十七條“稅法第八條所說(shuō)的全員全額扣繳申報(bào)，是指扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得個(gè)人的基本信息、支付所得數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息”的規(guī)定，華帝股份需向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供得到賠付的自然人姓名和身份證號(hào)，因此，為了確保個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)無(wú)誤，華帝股份本次賠付程序中應(yīng)當(dāng)注意索取對(duì)方的身份證復(fù)印件。

 

 

作者：楊文國(guó)，河北博睿宏稅務(wù)師事務(wù)所

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)