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中國稅務(wù)報(bào) 

 

 

　　近日，某汽車職業(yè)技術(shù)學(xué)院購買了10臺(tái)新汽車用于教學(xué)，是否應(yīng)繳納車輛購置稅？這在稅務(wù)部門引發(fā)爭議。本文通過四個(gè)角度的法理分析，認(rèn)為該學(xué)院應(yīng)當(dāng)繳納。

 

 

來源：CFP

　　

購車用于教學(xué)咋征稅，三種觀點(diǎn)

 

　　前不久，某汽車職業(yè)技術(shù)學(xué)院從廠家購買了10臺(tái)大眾捷達(dá)汽車，用于汽車美容、拆裝和修配等教學(xué)使用，不登記上牌，不上路行駛。對(duì)于這種購車不作駕駛等通常用途的情形，稅務(wù)部門是否應(yīng)征收車購稅？這在該學(xué)院主管稅務(wù)部門引發(fā)爭議。

　　

　　主要有三種觀點(diǎn)。一種認(rèn)為，此時(shí)這10臺(tái)汽車已不是車，應(yīng)理解為教學(xué)工具了，因此不屬于車購稅應(yīng)稅車輛，不應(yīng)對(duì)其征收車購稅。另一種認(rèn)為，只要購置新汽車，無論用途為何，都應(yīng)對(duì)涉事主體征收車購稅。還有觀點(diǎn)認(rèn)為，此時(shí)這10臺(tái)車依然是車，將其理解為教學(xué)工具太牽強(qiáng)，關(guān)鍵在于如何理解自用。該觀點(diǎn)主張從民法財(cái)產(chǎn)使用權(quán)的權(quán)能內(nèi)容角度進(jìn)行解釋，如屬于這種權(quán)能內(nèi)容，應(yīng)對(duì)這些車輛征車購稅，反之則不征。

　　

分歧的根源在于對(duì)法條理解不同

 

　　分析這三種觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為其分歧主要源于對(duì)《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》有關(guān)法條的理解不同。

　　

　　這個(gè)條例是我國目前車購稅的主要征收依據(jù)和最高法律效力位階規(guī)范。該條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人，為車購稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納車購稅。第二條第一款對(duì)“購置”細(xì)化規(guī)定為，“包括購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為”。

　　

　　對(duì)照來看，第一種觀點(diǎn)對(duì)該條例規(guī)定的征稅對(duì)象理解有誤，將購買用于教學(xué)的車，偷換概念為教學(xué)工具，犯了“白馬非馬”的認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤。第二種觀點(diǎn)恪守嚴(yán)格的文義解釋方法，認(rèn)為只要發(fā)生了購置新車行為，就應(yīng)被征收車購稅，不分理由，有不講理之嫌。第三種觀點(diǎn)主張對(duì)發(fā)生購置車輛的行為，還應(yīng)考慮其是否自用，判斷其是否屬于民法財(cái)產(chǎn)使用權(quán)權(quán)能的范圍。這種觀點(diǎn)看似追求法定性和合理性，實(shí)則偏離了稅法立法本意，易導(dǎo)致實(shí)踐操作千差萬別，影響有關(guān)稅收?qǐng)?zhí)法的統(tǒng)一性和權(quán)威性。

　　

溯本追源，從四個(gè)維度尋找答案

 

　　實(shí)踐中究竟該如何把握這個(gè)問題？筆者認(rèn)為可以從四個(gè)方面綜合分析判斷。

　　

　　一是稅種分類。先判斷車購稅是屬于行為稅還是財(cái)產(chǎn)稅。在筆者看來，車購稅是一種取得財(cái)產(chǎn)的行為稅，且限定為取得應(yīng)稅車輛并自用的行為。其中的自用僅考慮納稅人取得財(cái)產(chǎn)時(shí)的初始意圖，即基于自己使用目的取得車輛，這里的使用僅要求具有一般、抽象和概括上的意義，無須強(qiáng)調(diào)與法定的財(cái)產(chǎn)使用權(quán)能完全對(duì)應(yīng)。進(jìn)一步講，車輛所有權(quán)并非登記生效，且非一次性消耗品，其使用是個(gè)連續(xù)過程，因而無須考察取得財(cái)產(chǎn)后的具體使用狀態(tài)，否則易導(dǎo)致車購稅征收的不確定性、不穩(wěn)定性和低效性。

　　

　　二是稅收優(yōu)惠。按照規(guī)定，車購稅的征收范圍包括列入應(yīng)稅車輛目錄的汽車、摩托車、電車、掛車和農(nóng)用運(yùn)輸車。目前法定的車購稅減免情形主要分為特定主體自用車輛和特定車輛類型兩種，具體包括：外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用的車輛；列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛；設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛；新購置的新能源汽車等。未列入法定車購稅優(yōu)惠范圍的，當(dāng)然不得享受車購稅減免。

　　

　　三是稅法銜接。稅法與行政法、民法同屬于統(tǒng)一法律體系的不同部門法，遵循統(tǒng)一的法的基本價(jià)值和原則精神，但相互間的法律概念并非完全對(duì)應(yīng)，法律概念內(nèi)涵并非當(dāng)然一致。

　　

　　從本文案例爭議的問題來看，車購稅法規(guī)中的“購置”并非當(dāng)然能從行政法和民法中找到相同的概念，屬于稅法獨(dú)有概念，兼具取得和使用的含義，且二者的內(nèi)涵與民法上財(cái)產(chǎn)權(quán)的取得和使用亦各不相同。車購稅法規(guī)中的取得僅指“先手取得”，即車購稅實(shí)行一次征收，后續(xù)取得已繳過車購稅的車輛無須再納稅；使用的內(nèi)涵如前所述，僅要求具有一般、抽象和概括上的意義。而從物權(quán)法角度看，車輛一旦交付并發(fā)生物權(quán)轉(zhuǎn)移，接收人即取得了車輛的所有權(quán)；行政法則考量絕大多數(shù)車輛系較大價(jià)值的財(cái)產(chǎn)，其上路行駛具有公共危險(xiǎn)性，因而實(shí)行車輛登記制度。如果將購置車輛他用且不上路行駛作為此類行為不繳車購稅的理由，會(huì)產(chǎn)生人為的征管漏洞，違背稅收公平原則。

　　

　　四是稅務(wù)管理。按照規(guī)定，納稅人購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊(cè)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，無須辦理車輛登記的應(yīng)向納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。也就是說，是否辦理車輛登記，并非判斷車購稅納稅義務(wù)是否成立的構(gòu)成要件，關(guān)鍵在于確定購置車輛是否屬于應(yīng)稅車輛。購置應(yīng)稅車輛即產(chǎn)生納稅義務(wù)，即使不辦理登記手續(xù)，也不影響有關(guān)納稅義務(wù)成立?！盾囕v購置稅征收管理辦法》規(guī)定，購車者辦理納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)提交如下資料：納稅人身份證明、車輛價(jià)格證明、車輛合格證明和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。其中并未包括購車具體用途資料?？梢?，購置車輛的具體用途并不是判斷車購稅納稅義務(wù)產(chǎn)生與否的要件。

　　

　　綜上所述，本案例中的汽車職業(yè)技術(shù)學(xué)院購置車輛用于教學(xué)，發(fā)生了基于“自用”的財(cái)產(chǎn)“取得”行為。盡管該“自用”并非通常意義上的車輛行駛等使用權(quán)能，與民法上財(cái)產(chǎn)使用權(quán)能并不當(dāng)然對(duì)應(yīng)，但具有概括、一般意義的使用特征，且其購置的車輛不屬于法定稅收優(yōu)惠的范圍，即便不辦理車輛登記手續(xù)，也不影響其車購稅納稅義務(wù)的成立。因此，應(yīng)對(duì)該學(xué)院購置的10臺(tái)教學(xué)車征車購稅。當(dāng)然，如果從促進(jìn)科技發(fā)展、拉動(dòng)社會(huì)就業(yè)等公共利益角度考慮，可將直接用于科研、教學(xué)等特定用途的購置車輛納入稅收優(yōu)惠的范圍。

 

作者：羅亞蒼，全國稅務(wù)領(lǐng)軍人才、國家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局干部

來源：中國稅務(wù)報(bào)