500萬元以下的設(shè)備、器具可一次性稅前扣除？你想知道的細(xì)節(jié)都在這！
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-07-12
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中國稅務(wù)報
為支持企業(yè)加大設(shè)備、器具投資力度，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2018]54號），企業(yè)購入單價在500萬元以下的設(shè)備、器具，將允許在計算應(yīng)納稅所得額時一次性計入當(dāng)期成本費用。
政策鏈接
一、企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實施條例、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2015]106號）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
二、本通知所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。
如何正確理解這條新政策？
敲黑板，做筆記啦！
01
“單位價值超過500萬元的，仍按照……等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行”
Q：A企業(yè)于2018年1月購入超過500萬元的研發(fā)設(shè)備，應(yīng)該如何進行企業(yè)所得稅稅前扣除？
A：財稅[2018]54號規(guī)定“單位價值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實施條例、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2015]106號）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行”，即可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條“除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下……飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年”企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60％；企業(yè)購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
02
“2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進”
Q：A企業(yè)于2017年1月購入價值100萬元的生產(chǎn)設(shè)備，分5年計提折舊，到2017年底該設(shè)備賬面凈值80萬元，是否可在2018年計算應(yīng)納稅所得額時一次性扣除？
A：根據(jù)文件規(guī)定，適用新政策的設(shè)備、器具應(yīng)當(dāng)是在2018年1月1日至2020年12月31日新購進的。即在2018年以前購進的設(shè)備、器具，即使單位價值未超過500萬，也仍然要按原政策規(guī)定的折舊年限進行稅前扣除。
03
Q：A企業(yè)于2017年12月與B企業(yè)簽訂訂貨合同購買價值100萬元的生產(chǎn)設(shè)備，于2018年1月付款及發(fā)貨，該生產(chǎn)設(shè)備是否可在2018年計算應(yīng)納稅所得額時一次性扣除？
A：企業(yè)購置設(shè)備應(yīng)以發(fā)票開具時間確定固定資產(chǎn)購入時間，采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時間為準(zhǔn)。
04
“本通知所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)”
Q：A企業(yè)于2018年1月購入單價10萬元的大型辦公用家具，其費用是否可一次性稅前扣除？
A：大型辦公用家具符合“除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)”，因此，可予進行一次性稅前扣除。
05
“一次性計入當(dāng)期成本費用”
Q：企業(yè)2018年購入單價100萬元的設(shè)備、器具，要根據(jù)54號文一次性計入當(dāng)期成本費用，在企業(yè)所得稅季度預(yù)繳時應(yīng)如何處理？
A：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十八條“企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳”。因此，企業(yè)在季度預(yù)繳時仍應(yīng)按照會計核算的折舊額扣除，在匯算清繳時再進行納稅調(diào)整，一次性扣除相應(yīng)成本費用。
解惑
來源：廈門稅務(wù)
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