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中國稅務(wù)報(bào)  2018年7月10日 何振華 陳淑君 石瑩 蘇茹
 

近日，安永全球稅收政策主管克里斯·桑格對稅收征管論壇（FTA）主席霍爾特進(jìn)行了專訪，雙方就“后BEPS時(shí)代給稅務(wù)管理帶來的新機(jī)遇”進(jìn)行了充分交流。霍爾特是挪威稅務(wù)局局長，有著豐富的公共機(jī)構(gòu)管理和服務(wù)經(jīng)驗(yàn)，在推進(jìn)該局信息化建設(shè)方面成效顯著。

后BEPS時(shí)代FTA成員合作不斷加強(qiáng)

FTA成立于2002年,是經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）財(cái)政事務(wù)委員會（CFA）下設(shè)機(jī)構(gòu),共有50個(gè)成員轄區(qū)，包括所有G20成員、OECD成員及部分非OECD成員。FTA常設(shè)機(jī)構(gòu)指導(dǎo)委員會下設(shè)大企業(yè)項(xiàng)目組、國際聯(lián)合反避稅信息與協(xié)作項(xiàng)目組、相互協(xié)商程序項(xiàng)目組、離岸遵從項(xiàng)目組和中小企業(yè)項(xiàng)目組等。目前，F(xiàn)TA已發(fā)展成為世界主要經(jīng)濟(jì)體稅務(wù)部門在局長層面溝通對話和協(xié)調(diào)合作的高級別平臺。

霍爾特指出，自2013年OECD和G20發(fā)布稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移行動計(jì)劃（BEPS）以來，特別是2016年各國進(jìn)入了BEPS行動計(jì)劃的實(shí)施階段后，F(xiàn)TA成員轄區(qū)稅務(wù)官員的親密度在不斷增加，大家從“點(diǎn)頭之交”到越來越樂意與他人分享本轄區(qū)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，這非常有利于改進(jìn)各成員轄區(qū)政府稅務(wù)管理和納稅人自身的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。

霍爾特表示，近年來FTA相關(guān)特別工作組參與的國家（地區(qū)）數(shù)量不斷增多，各成員轄區(qū)稅務(wù)官員就稅收公平份額分配、稅收透明度新時(shí)代到來、BEPS等議題進(jìn)行反復(fù)磋商和討論，合作范圍的廣度和深度得到不斷加強(qiáng)。

霍爾特強(qiáng)調(diào)，目前FTA成員轄區(qū)正在加強(qiáng)合作的項(xiàng)目包括影子經(jīng)濟(jì)的稅收管理、納稅人稅收遵從行為、稅收管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型、數(shù)據(jù)高級分析和稅收風(fēng)險(xiǎn)管理以及國際聯(lián)合反避稅信息與協(xié)作等。這些項(xiàng)目是支撐FTA平臺的三大支柱：支持國際稅改議程；提升納稅人遵從度；著眼未來的稅務(wù)管理。

對于稅務(wù)部門的職能定位，霍爾特認(rèn)為：“稅務(wù)部門重點(diǎn)是執(zhí)行政策而非制定政策，盡管它也將為政策制定過程提供重要的反饋和意見。”霍爾特表示，F(xiàn)TA將探尋如何幫助成員轄區(qū)稅務(wù)部門在以下四個(gè)方面提高能力：一是提升納稅人遵從度，二是打擊稅收違法犯罪行為，三是減輕納稅人的稅收遵從成本，四是通過有效執(zhí)行政策、內(nèi)部變革和與納稅人打交道來支持經(jīng)濟(jì)增長。

 

稅務(wù)部門的數(shù)字化轉(zhuǎn)型正在加快

桑格對后BEPS時(shí)代FTA成員轄區(qū)在稅務(wù)管理領(lǐng)域的數(shù)字化轉(zhuǎn)型非常關(guān)注。他在采訪中告訴霍爾特，安永調(diào)查了2000多個(gè)客戶在稅務(wù)部門數(shù)字化過程中的體驗(yàn)，73%的調(diào)查參與者表示，過去3年中明顯感受到了稅務(wù)部門對數(shù)字化數(shù)據(jù)提交要求的提升。

對此，霍爾特解釋到，當(dāng)前各國稅務(wù)部門正處于稅收征管范式向數(shù)字化轉(zhuǎn)型的歷史進(jìn)程中，這一轉(zhuǎn)變對于國家稅收管理和國際稅收管理層面都有著重大影響。不同稅務(wù)部門經(jīng)歷這場轉(zhuǎn)變的速度不同，大多數(shù)先進(jìn)國家（地區(qū)）的稅務(wù)部門正在轉(zhuǎn)換成真正的數(shù)字化。這場改變首先是從自然人納稅人開始的，繼而擴(kuò)展到企業(yè)層面。未來10年，企業(yè)向稅務(wù)部門報(bào)送資料的途徑將完全被替代為數(shù)字信息渠道，也就是涉稅信息從企業(yè)的會計(jì)信息系統(tǒng)通過數(shù)字渠道直接傳輸?shù)蕉悇?wù)部門。

霍爾特認(rèn)為，面對數(shù)字化轉(zhuǎn)換，各國稅務(wù)部門在重點(diǎn)考慮效率與簡潔之外，必須要高度重視納稅人數(shù)據(jù)保護(hù)和隱私問題。這樣將既提高納稅人遵從度，又減輕稅收遵從成本，還能使稅收確定性進(jìn)一步提升。

霍爾特告訴桑格，F(xiàn)TA成員轄區(qū)已經(jīng)投入大量的時(shí)間和資源來推進(jìn)稅務(wù)部門的數(shù)字化轉(zhuǎn)型——在政策和執(zhí)行層面。例如，一些國家已經(jīng)引入標(biāo)準(zhǔn)化稅務(wù)審計(jì)檔案（SAF-T）標(biāo)準(zhǔn)，以規(guī)范企業(yè)會計(jì)信息的生產(chǎn)和報(bào)告，進(jìn)一步分析和校正納稅人的數(shù)據(jù)。

 

國際稅收合作為稅務(wù)部門提供了有效工具

霍爾特認(rèn)為，后BEPS時(shí)代空前加強(qiáng)的國際稅收合作為稅務(wù)部門提供了三個(gè)有效工具。

國別報(bào)告。國別報(bào)告為稅務(wù)部門提供了前所未有的機(jī)會，可以利用跨國集團(tuán)的全球活動信息對其轉(zhuǎn)讓定價(jià)和其他BEPS相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估。2017年，F(xiàn)TA發(fā)布了對兩本國別報(bào)告應(yīng)用手冊，即《國別報(bào)告：有效實(shí)施手冊》和《國別報(bào)告：有效稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估手冊》。這兩本手冊旨在為稅務(wù)部門提供操作指南，以便稅務(wù)部門實(shí)施國別報(bào)告規(guī)定和應(yīng)用國別報(bào)告成果，幫助稅務(wù)部門在國內(nèi)立法層面落實(shí)BEPS項(xiàng)目第13項(xiàng)行動計(jì)劃有關(guān)國別報(bào)告的具體要求，并建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制以及會面臨的挑戰(zhàn)，比如處理誤判。

《BEPS多邊公約》。2018年7月1日，《BEPS多邊公約》正式生效，這是國際稅收史上具有里程碑意義的一個(gè)重要時(shí)刻。在此之前，大多數(shù)稅收協(xié)定遵循的是OECD五十多年前發(fā)布的稅收協(xié)定范本，該范本不包含一般反避稅規(guī)則（GAAR）。《BEPS多邊公約》讓這一情況發(fā)生了根本改變，110多個(gè)司法管轄區(qū)已承諾將執(zhí)行稅收協(xié)定濫用最低標(biāo)準(zhǔn)，78個(gè)國家（地區(qū)）已經(jīng)簽署該公約。簽約國將通過包括主要目的測試在內(nèi)的反濫用條款，防止在不適當(dāng)情況下給予跨國集團(tuán)條約利益。霍爾特認(rèn)為，主要目的測試是國際稅收體系中提升公平的重要工具。過去數(shù)十年來，有許多跨國公司實(shí)施復(fù)雜的安排和交易，并非基于合理商業(yè)目的，而是為了稅負(fù)最小化甚至到零。主要目的測試的引入就是為了應(yīng)對這類惡意稅收籌劃行為，并進(jìn)而提升稅務(wù)部門實(shí)現(xiàn)公平的能力。

國際稅收遵從保障計(jì)劃。2018年1月，F(xiàn)TA推出的“國際稅收遵從保障計(jì)劃”（ICAP）開始試點(diǎn)，該項(xiàng)目將持續(xù)18個(gè)月左右。參與國包括澳大利亞、加拿大、意大利、日本、荷蘭、西班牙、英國和美國8個(gè)國家，法國和德國兩國以觀察員身份參加該項(xiàng)目。根據(jù)ICAP計(jì)劃，相關(guān)國家稅務(wù)部門將與納稅人共同審核一系列相關(guān)文件，包括納稅人的國別報(bào)告，若進(jìn)展順利，這些報(bào)告沒有實(shí)質(zhì)性改變，企業(yè)將得到確定性保障，兩年之內(nèi)不會收到來自其中任一國稅務(wù)部門的進(jìn)一步合規(guī)干預(yù)。ICAP通過創(chuàng)新的方法來提高跨國企業(yè)集團(tuán)稅收確定性。雖然聯(lián)合或同步稅務(wù)審計(jì)本質(zhì)上可以說是多邊性質(zhì)的，但I(xiàn)CAP是第一個(gè)正式的、高瞻遠(yuǎn)矚的多國稅收確定性計(jì)劃。它的目標(biāo)之一就是為納稅人提供更高層次的確定性和保障，而另一個(gè)目標(biāo)則是鼓勵納稅人改變其行為，從而更平緩地過渡到后BEPS時(shí)代。