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●建議直接將無票虛開企業(yè)列入稅收違法“黑名單”。

 

　　

　　6月6日，國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站上發(fā)布的一則公告——《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）引來大量關(guān)注。該公告在加強(qiáng)規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理的同時(shí)，對(duì)企業(yè)無法取得發(fā)票的情況給予了救濟(jì)措施。筆者仔細(xì)研究后認(rèn)為，這個(gè)救濟(jì)措施考慮到了市場(chǎng)運(yùn)行中的實(shí)際情況，強(qiáng)調(diào)稅前扣除憑證管理遵循真實(shí)性、合法性和關(guān)聯(lián)性原則，有助于規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，但也擔(dān)心可能會(huì)有不法分子從中鉆空子，無票虛開，偷逃企業(yè)所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此需要高度警惕。

　　

 

暴力虛開普通發(fā)票行為增加

 

 

　　一段時(shí)間以來，隨著增值稅專用發(fā)票管理越來越嚴(yán)密，不以增值稅抵扣為目標(biāo)而以企業(yè)所得稅稅前扣除為目標(biāo)的暴力虛開普通發(fā)票行為呈增加之勢(shì)。

　　

　　所謂暴力虛開，是指企業(yè)注冊(cè)成立的目標(biāo)就是虛開發(fā)票，一有開票資格，即在短時(shí)間內(nèi)大量虛開發(fā)票，不依法及時(shí)申報(bào)納稅，然后走逃。

　　

　　對(duì)于這類企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)將其認(rèn)定為非正常戶，將其納稅信用等級(jí)直接降為D級(jí)，同時(shí)將其法定代表人、財(cái)務(wù)人員和購(gòu)票人員列入稅收違法“黑名單”，讓有關(guān)責(zé)任人受到“一處失信、處處受限”的聯(lián)合懲戒。對(duì)于接受了這類企業(yè)開具發(fā)票的受票企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常不允許其稅前扣除有關(guān)稅款，即使從2018年7月1日起按照國(guó)家稅務(wù)總局2018年第28號(hào)公告規(guī)定企業(yè)提供相關(guān)材料可以稅前扣除有關(guān)稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)將其列為重大嫌疑對(duì)象，實(shí)施嚴(yán)格檢查。

　　

會(huì)不會(huì)出現(xiàn)無票虛開現(xiàn)象

 

 

　　需要警惕的是，隨著國(guó)家稅務(wù)總局2018年第28號(hào)公告實(shí)施，這類暴力虛開行為會(huì)不會(huì)改變操作模式，導(dǎo)致國(guó)家稅款更多流失？

　　

　　國(guó)家稅務(wù)總局2018年第28號(hào)公告第十三條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。第十四條規(guī)定，企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：（一）無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；（四）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；（五）貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證；（六）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。

　　

　　假設(shè)A公司是一家暴力虛開發(fā)票企業(yè)，B公司是想通過購(gòu)買發(fā)票多做稅前扣除的企業(yè)，2017年11月A公司和B公司簽訂一份服務(wù)合同，商定B公司通過銀行轉(zhuǎn)賬方式支付購(gòu)票價(jià)款，A公司扣下開票費(fèi)后將資金回流給B公司。A公司不開具發(fā)票，按期零申報(bào)，申報(bào)比對(duì)通過。2017年底，A公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)注銷。因現(xiàn)在注銷程序一般比較簡(jiǎn)單，即使審核也很難發(fā)現(xiàn)A公司存在未開票收入，A公司順利注銷。

　　

　　進(jìn)入2018年，企業(yè)所得稅匯算清繳開始。按照國(guó)家稅務(wù)總局2018年第28號(hào)公告第十三條規(guī)定，B公司應(yīng)當(dāng)找A公司補(bǔ)開發(fā)票，但由于A公司已經(jīng)注銷，按照該公告第十四條規(guī)定，B公司在提供了A公司已注銷的網(wǎng)站截圖、雙方簽訂的服務(wù)合同和銀行轉(zhuǎn)賬憑證后，得以稅前扣除。

　　

　　在這種模式下，對(duì)于A公司來說，由于沒有被列入稅收違法“黑名單”，它換個(gè)名字注冊(cè)登記，便可以繼續(xù)如此操作。對(duì)于B公司來說，由于A公司屬于正常注銷，沒有引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的懷疑，可以順利地少繳企業(yè)所得稅。這樣，對(duì)于這兩家公司來說，可謂實(shí)現(xiàn)了“雙贏”，其違法行為都逃避了打擊。

　　

　　甚至，B公司可以利用親戚的身份證設(shè)立公司，與之簽訂合同、轉(zhuǎn)賬。這樣，其資金不必回流，或者干脆現(xiàn)金回流，不留痕跡，不用支付手續(xù)費(fèi)就能大量多列稅前扣除。

　　

　　倘若如此，不法分子不用暴力虛開發(fā)票就能造成企業(yè)所得稅流失的后果。

　　

 

雙管齊下防范無票虛開

 

 

　　為防范上述無票虛開行為，筆者建議稅務(wù)機(jī)關(guān)盡快采取以下措施：

　　

　　一是對(duì)無票扣除企業(yè)開展嚴(yán)格檢查。企業(yè)所得稅稅前扣除的原則是“支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生”，發(fā)票是為了證明稅前扣除真實(shí)發(fā)生的憑證。因此，企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)無票扣除企業(yè)開展嚴(yán)格的專項(xiàng)檢查，重點(diǎn)檢查其業(yè)務(wù)支出是否真實(shí)。

　　

　　二是將無票虛開企業(yè)列入稅收違法“黑名單”。由于無票虛開企業(yè)（如上述A公司）已經(jīng)注銷，對(duì)無票扣除企業(yè)（如上述B公司）支出真實(shí)性的核查有一定難度，稅務(wù)機(jī)關(guān)不妨另辟蹊徑。也就是說，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)無法證明無票扣除企業(yè)的支出不真實(shí)時(shí)，至少可以證明無票虛開企業(yè)存在未申報(bào)納稅的未開票收入，這時(shí)無票扣除企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將有關(guān)情況告知無票虛開企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。無票虛開企業(yè)雖然已經(jīng)注銷，但主管稅務(wù)機(jī)關(guān)仍可以將該企業(yè)及其相關(guān)責(zé)任人員列入稅收違法“黑名單”，使其一處失信，處處受限，增加違法成本。

 

作者：馬澤方，國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局

來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)