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中國(guó)稅務(wù)報(bào)

 

　　編者按  7月8日，證監(jiān)會(huì)發(fā)文表示將進(jìn)一步放開(kāi)外國(guó)個(gè)人投資者參與A股的交易范圍，并就相關(guān)規(guī)定的修改草案向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)。新的規(guī)則主要涉及兩類(lèi)人群：一是在境內(nèi)工作的外國(guó)人；二是可以成為股權(quán)激勵(lì)對(duì)象的境內(nèi)上市公司外籍員工范圍，從在境內(nèi)工作的外籍員工，擴(kuò)大到所有外籍員工。也就是說(shuō)在境外工作的境內(nèi)上市公司外籍員工，也可以成為股權(quán)激勵(lì)對(duì)象，并可按此申請(qǐng)開(kāi)立A股證券賬戶。

　　隨著小米回歸A股市場(chǎng)和寧德時(shí)代A股創(chuàng)業(yè)板上市首日封死漲停板，有關(guān)獨(dú)角獸企業(yè)的新聞報(bào)道和分析評(píng)論持續(xù)吸引著公眾眼球。記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，獨(dú)角獸企業(yè)奔向A股市場(chǎng)成為一種新趨勢(shì)。在這個(gè)過(guò)程中，稅收又應(yīng)該在哪些方面發(fā)揮作用呢？

 

 

　　

稅收增長(zhǎng)：一種奔跑的姿態(tài)

 

　　融資140億美元，最新估值高達(dá)1600億美元！近日，螞蟻金服對(duì)外宣布新一輪融資，這是迄今為止全球最大的單筆私募融資。獨(dú)角獸企業(yè)單筆私募融資額屢創(chuàng)新高的同時(shí)，其稅收貢獻(xiàn)的增長(zhǎng)幅度，也呈現(xiàn)出一種“奔跑的姿態(tài)”。

　　

　　前不久，小米發(fā)布的招股說(shuō)明書(shū)中關(guān)于稅收的內(nèi)容頗受關(guān)注。據(jù)招股說(shuō)明書(shū)披露，小米2015年繳納的企業(yè)所得稅為1.5億元，2016年繳納的企業(yè)所得稅為6.84億元。到了2017年，小米繳納的企業(yè)所得稅直線上升至21億元，和2015年相比增加了13倍。

　　

　　小米快速增長(zhǎng)的稅收貢獻(xiàn)，在獨(dú)角獸企業(yè)中并非孤例。德勤稅務(wù)及商務(wù)咨詢服務(wù)合伙人殷亞莉告訴記者，她曾接觸過(guò)一家企業(yè)，成立之初收入并不可觀，但僅僅發(fā)展了兩三年，收入便已達(dá)到上億元，稅收貢獻(xiàn)也隨之節(jié)節(jié)攀升。“獨(dú)角獸企業(yè)多為科技型企業(yè)，在享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的同時(shí)，高速增長(zhǎng)的稅收貢獻(xiàn)非常亮眼。”殷亞莉說(shuō)。

　　

　　科技部今年3月發(fā)布的《2017年中國(guó)獨(dú)角獸企業(yè)發(fā)展報(bào)告》顯示，2017年入選榜單的中國(guó)獨(dú)角獸企業(yè)共有164家，較2016年增加33家，總估值超過(guò)6200億美元。科技部遴選2017年中國(guó)獨(dú)角獸企業(yè)依據(jù)的三個(gè)基本標(biāo)準(zhǔn)，分別是中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)、成立時(shí)間不超過(guò)10年、獲得PE投資的非上市企業(yè)，其中估值超過(guò)（含）10億美元的稱(chēng)為獨(dú)角獸企業(yè)，100億美元的稱(chēng)為超級(jí)獨(dú)角獸企業(yè)。

　　

　　記者注意到，獨(dú)角獸企業(yè)主要集中在北京、上海、杭州和深圳等城市。其中，北京市獨(dú)角獸企業(yè)最多，占上榜企業(yè)總數(shù)的45%。而北京市的獨(dú)角獸企業(yè)，主要集中在海淀區(qū)，總數(shù)達(dá)到35家。海淀區(qū)稅務(wù)部門(mén)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2017年獨(dú)角獸企業(yè)入庫(kù)稅款20.7億元，同比增長(zhǎng)194.5%，2018年前5個(gè)月，獨(dú)角獸企業(yè)入庫(kù)稅款38.65億元，同比增長(zhǎng)181%。

　　

　　北京市海淀區(qū)稅務(wù)部門(mén)有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，獨(dú)角獸企業(yè)不僅成為海淀區(qū)企業(yè)創(chuàng)業(yè)、創(chuàng)新領(lǐng)頭羊，而且為海淀區(qū)稅收增長(zhǎng)提供了新動(dòng)能。尤其是那些高質(zhì)量發(fā)展的獨(dú)角獸企業(yè)，已經(jīng)成為稅收增長(zhǎng)的主力軍。其中，從稅收增幅情況來(lái)看，2017年增幅最大的行業(yè)是智能硬件，人工智能次之。從稅收增長(zhǎng)的絕對(duì)值上來(lái)看，智能硬件行業(yè)仍居首位，其次是互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)。其中，某知名互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)企業(yè)稅收增速迅猛，2017年入庫(kù)稅款3.8億元，同比增長(zhǎng)約10倍。從稅源集中度看，獨(dú)角獸企業(yè)稅收集中度非常高——2017年海淀區(qū)獨(dú)角獸企業(yè)總稅收收入的92.5%集中來(lái)自4家企業(yè)。

　　

稅前扣除：沒(méi)有發(fā)票怎么辦

 

　　6月6日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)），這是我國(guó)第一個(gè)關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理的規(guī)范性文件。此文件一出，立刻引起了獨(dú)角獸企業(yè)的廣泛關(guān)注。因?yàn)槎惽翱鄢龖{證問(wèn)題，一直困擾著不少獨(dú)角獸企業(yè)。

　　

　　記者采訪發(fā)現(xiàn)，北京某知名獨(dú)角獸企業(yè)的主要收入，是其APP中的廣告收入和直播打賞。據(jù)了解，個(gè)人可直接下載APP，經(jīng)注冊(cè)通過(guò)申請(qǐng)后成為主播。當(dāng)用戶進(jìn)入主播直播間后，會(huì)視情況向主播贈(zèng)送價(jià)值不等的“禮物”（其實(shí)是一種虛擬道具）。按照APP的《主播注冊(cè)條款》規(guī)定，主播取得的“禮物”折現(xiàn)收益為稅后收入，并由企業(yè)按照法律規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　

　　上述獨(dú)角獸企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)告訴記者，主播獲取的收益部分，對(duì)于企業(yè)而言屬于與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的成本支出，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定應(yīng)該可以稅前扣除。但是，由于注冊(cè)主播數(shù)量較大、個(gè)人主播占比居多等現(xiàn)實(shí)原因，企業(yè)無(wú)法從個(gè)人主播手中獲得發(fā)票，這讓企業(yè)在申報(bào)企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)犯了難：如果不稅前扣除，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)因此增加不少；如果扣除，則會(huì)因沒(méi)有發(fā)票面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。記者了解到，經(jīng)營(yíng)電商平臺(tái)、網(wǎng)約車(chē)平臺(tái)、外賣(mài)平臺(tái)的獨(dú)角獸企業(yè)，都不同程度地面臨這一難題。

　　

　　對(duì)此，德勤稅務(wù)及商務(wù)咨詢服務(wù)合伙人殷亞莉表示，長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)采取“以票控稅”的思路管理企業(yè)稅收。尤其在營(yíng)改增后，企業(yè)上下游之間以發(fā)票為鏈接形成了一個(gè)閉環(huán)鏈條，這有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施管理。但是，隨著新興業(yè)態(tài)的不斷涌現(xiàn)，在實(shí)際操作時(shí)，并非每一環(huán)都能如實(shí)獲得發(fā)票。比如直播平臺(tái)的主播、打車(chē)平臺(tái)的司機(jī)、外賣(mài)平臺(tái)的配送員等個(gè)人勞務(wù)。但是，讓這些提供勞務(wù)的個(gè)人全部去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票交給企業(yè)，是不現(xiàn)實(shí)的。

　　

　　日前，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的出臺(tái)，讓不少獨(dú)角獸企業(yè)看到了希望。根據(jù)該辦法規(guī)定，企業(yè)的稅前扣除憑證按照來(lái)源可劃分為內(nèi)部憑證和外部憑證。內(nèi)部憑證指企業(yè)在符合相關(guān)法律法規(guī)前提下，用于企業(yè)成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。外部憑證指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

　　

　　也就是說(shuō)，發(fā)票并非企業(yè)稅前扣除的唯一憑證，獨(dú)角獸企業(yè)可以在遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則的基礎(chǔ)上，保存好簽約合同、銀行流水賬單等相關(guān)資料，作為合理、有效的稅前扣除憑證。只要企業(yè)能夠證明交易的真實(shí)性，即便沒(méi)有取得發(fā)票，也可以按照稅法的規(guī)定扣除與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的勞務(wù)費(fèi)用。“我們?cè)诙惽翱鄢矫嬗龅降睦_，說(shuō)明國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)關(guān)注到了。”一位獨(dú)角獸企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)高興地說(shuō)。

　　

　　從采訪的情況看，除了稅前扣除憑證，還有一些稅收問(wèn)題獨(dú)角獸企業(yè)較為關(guān)注：一是企業(yè)在快速發(fā)展過(guò)程中，專(zhuān)注于產(chǎn)品研發(fā)和推廣，沒(méi)有對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理給予必要的關(guān)注和重視，引發(fā)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是獨(dú)角獸企業(yè)創(chuàng)新的業(yè)務(wù)模式層出不窮，稅收法律法規(guī)的更新卻相對(duì)滯后，甚至存在空白地帶，企業(yè)在具體適用稅法時(shí)無(wú)所適從。三是稅收政策在不同層級(jí)、不同地區(qū)執(zhí)行口徑不一致，存在一定程度的不確定性。

　　

化解困擾：建立制度性通道

 

　　全球十大獨(dú)角獸企業(yè)中，一半來(lái)自中國(guó)。從現(xiàn)實(shí)看，獨(dú)角獸企業(yè)數(shù)量快速增長(zhǎng)是大概率事件。對(duì)于政府而言，引導(dǎo)更多的以獨(dú)角獸企業(yè)為代表的新經(jīng)濟(jì)企業(yè)回歸國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)，是當(dāng)前我國(guó)資本市場(chǎng)改革創(chuàng)新的重要著力點(diǎn)。對(duì)此，有關(guān)專(zhuān)家表示，在稅收方面幫助獨(dú)角獸企業(yè)更加穩(wěn)健地奔向A股市場(chǎng)，“一事一議”的思路才是長(zhǎng)久之計(jì)，尋找制度化的解決方案是關(guān)鍵。

　　

　　“獨(dú)角獸企業(yè)面臨稅收困擾，在國(guó)際上也是一個(gè)普遍現(xiàn)象。”中國(guó)社科院財(cái)稅法案例研究中心主任滕祥志說(shuō)。他認(rèn)為，稅收政策是具有不完備性的，即使是在稅制體系比較完善的國(guó)家，其稅法也不能涵蓋所有的業(yè)務(wù)模式?；诖?，建議在國(guó)家稅務(wù)總局層面設(shè)立總法律顧問(wèn)機(jī)構(gòu)，類(lèi)似獨(dú)角獸企業(yè)面臨的具有稅收不確定性的事項(xiàng)，都由該機(jī)構(gòu)作出事先裁定，以此有效化解獨(dú)角獸企業(yè)創(chuàng)新速度快與稅收政策更新慢之間的矛盾。滕祥志表示，總法律顧問(wèn)除了處理稅收事先裁定事項(xiàng)外，還可以負(fù)責(zé)個(gè)案批復(fù)、復(fù)雜疑難案件、引起重大輿情的案件等。

　　

　　滕祥志表示，總法律顧問(wèn)并非個(gè)人，而是在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部設(shè)立的組織機(jī)構(gòu)，既要參與稅收法律法規(guī)的制定，也要保證稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法行為在實(shí)體和程序上的法律正確性。因此，總法律顧問(wèn)在被賦予較大權(quán)力的同時(shí)，應(yīng)承擔(dān)更多的職責(zé)，保證職責(zé)、職權(quán)、職位三位一體，真正實(shí)現(xiàn)總法律顧問(wèn)的價(jià)值。從現(xiàn)實(shí)看，在內(nèi)部，可以將總法律顧問(wèn)制度與稅收事先裁定制度統(tǒng)籌起來(lái)考慮；在外部，可以開(kāi)放稅收司法，制約稅法行政解釋權(quán)。

　　

　　誠(chéng)然，總法律顧問(wèn)制度與稅收事先裁定制度的建立并非一蹴而就。在其真正建立起來(lái)之前，如何有效解決獨(dú)角獸企業(yè)面臨的稅收困擾呢？對(duì)此，德勤稅務(wù)及商務(wù)咨詢服務(wù)合伙人殷亞莉建議，應(yīng)該在獨(dú)角獸企業(yè)相對(duì)集中的城市，建立較高層級(jí)的稅收工作小組，專(zhuān)門(mén)研究獨(dú)角獸企業(yè)面臨的稅收問(wèn)題，并提出有針對(duì)性的解決方案，供國(guó)家稅務(wù)總局和相關(guān)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參考，必要時(shí)出臺(tái)相關(guān)的規(guī)范性文件，以便給獨(dú)角獸企業(yè)提供更多的稅收確定性。“目前，獨(dú)角獸企業(yè)面臨稅收問(wèn)題，需要層報(bào)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，效率較低，也不利于集中專(zhuān)家資源開(kāi)展有針對(duì)性的研究。”殷亞莉說(shuō)。

 

鏈接：

 

什么是獨(dú)角獸企業(yè)

　　

　　獨(dú)角獸為神話傳說(shuō)中的一種虛構(gòu)生物，形如白馬，額前有一個(gè)螺旋角，代表高貴、高傲和純潔。公開(kāi)資料顯示，獨(dú)角獸公司的概念在2013年由美國(guó)著名投資人阿里·李（Aileen Lee）第一個(gè)提出，指那些創(chuàng)業(yè)10年以內(nèi)，估值超過(guò)10億美元且暫未上市的創(chuàng)業(yè)公司。估值超過(guò)100億美元的，稱(chēng)為超級(jí)獨(dú)角獸企業(yè)。獨(dú)角獸公司的概念被提出后，迅速得到全球投資領(lǐng)域的認(rèn)可，并被廣泛采用?！　?/div>

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