如何規(guī)范開(kāi)具和使用分割單
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-07-05
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中國(guó)稅務(wù)報(bào)
《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）明確分割單可以作為稅前扣除憑證。
分割單一般也稱為原始憑證分割單?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》（財(cái)會(huì)字〔1996〕19號(hào)）第五十一條第（四）項(xiàng)規(guī)定， 一張復(fù)始憑證所列支出需要幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開(kāi)給對(duì)方原始憑證分割單，進(jìn)行結(jié)算。
企業(yè)所得稅方面，原已被廢止的《關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問(wèn)題的函》（企便函〔2009〕33號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電，無(wú)法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除。”一些省市也曾在匯算清繳輔導(dǎo)文件中，就分割單作出相關(guān)規(guī)定，但各地口徑不一，而且文件效力也容易產(chǎn)生爭(zhēng)議。
《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》首次以國(guó)家稅務(wù)總局公告的形式明確了分割單作為稅前扣除憑證的適用范圍及相關(guān)要求。
分割單的適用范圍
《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十八條和第十九條規(guī)定的分割單適用范圍有三種：一是企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?；二是企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?；三是企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)?、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視和網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，采取分?jǐn)偡绞降摹?/div>
使用分割單時(shí)應(yīng)注意以下三個(gè)問(wèn)題：
首先，從地域來(lái)講，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十八條規(guī)定的是“在境內(nèi)接受勞務(wù)”，從境外購(gòu)進(jìn)勞務(wù)原則上應(yīng)按《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十一條的規(guī)定處理，即“企業(yè)從境外購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。”
其次，從分?jǐn)倢?duì)象來(lái)講，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十八條規(guī)定的“企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)稅勞務(wù)”不包括貨物，而第十九條規(guī)定的企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用則包括貨物（比如水、電、燃?xì)猓┑雀黜?xiàng)支出。
最后，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十九條的規(guī)定，企業(yè)作為單一承租方租用辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)狻⒗錃?、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，出租方采取分?jǐn)偡绞降模髽I(yè)以出租方開(kāi)具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。此時(shí)嚴(yán)格來(lái)講出租方也應(yīng)開(kāi)具分割單，只是出租方承擔(dān)的比例為零。
分割單的填制要求
分割單由取得和保存原始憑證比如發(fā)票的單位，向應(yīng)取得而未取得原始憑證的單位出具。對(duì)于開(kāi)具分割單的單位而言，分割單屬于內(nèi)部憑證；對(duì)于取得分割單的單位而言，分割單屬于外部憑證。
《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》本身并沒(méi)有對(duì)分割單如何填制進(jìn)行明確。對(duì)此，可以按《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》（財(cái)會(huì)字〔1996〕19號(hào)）的要求進(jìn)行填制，即分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容：憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)、金額和費(fèi)用分?jǐn)偳闆r等。
分割單的相關(guān)資料
《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》區(qū)分了稅前扣除憑證與相關(guān)資料的關(guān)系，相關(guān)資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)且能夠證明稅前扣除憑證真實(shí)性的資料，企業(yè)也應(yīng)按照法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，履行保管責(zé)任，以備包括稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)或者人員核實(shí)。
企業(yè)在使用分割單作為稅前扣除憑證時(shí)應(yīng)保管好相關(guān)資料，尤其要注意以下兩個(gè)方面：
第一，接受分割單的企業(yè)，應(yīng)該向出具分割單的企業(yè)，索要收款企業(yè)開(kāi)具的發(fā)票或其他收款憑證的復(fù)印件，作為分割單的附件。
第二，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十八條要求采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偅云髽I(yè)除了應(yīng)該在分割單上寫明分?jǐn)偳闆r外，也應(yīng)收集能夠證明分?jǐn)偡溪?dú)立交易原則的相關(guān)證據(jù)資料。
作者：徐允標(biāo)，廣東省惠東縣國(guó)稅局
來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
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