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中國(guó)稅務(wù)報(bào)

 

　　業(yè)績(jī)連年增長(zhǎng)，職工收入不斷增加，但員工個(gè)人所得稅卻同比上年銳減三成；企業(yè)90輛車(chē)年支出費(fèi)用近千萬(wàn)元，合計(jì)每車(chē)每天行駛近300公里……種種反?，F(xiàn)象，引起了檢查人員的注意……

　　

收入增長(zhǎng)，員工個(gè)稅為何銳減

 

　　近日，湖北省咸寧市地稅局稽查局根據(jù)年度稽查計(jì)劃，對(duì)G電力工程公司實(shí)施稅收檢查，確認(rèn)該公司通過(guò)超范圍為員工報(bào)銷(xiāo)個(gè)人車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)、使用費(fèi)、隱瞞公司管理人數(shù)和超標(biāo)準(zhǔn)繳存住房公積金等手段，減少個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得額，以此少代扣代繳個(gè)人所得稅。該局依法對(duì)G電力工程公司作出補(bǔ)繳稅款264萬(wàn)元，按規(guī)定加收滯納金的處理決定。

　　

　　2017年11月，咸寧市地稅局稽查局根據(jù)年度稅收檢查計(jì)劃，抽調(diào)10名業(yè)務(wù)骨干組成檢查團(tuán)隊(duì)，著手開(kāi)展對(duì)G電力工程公司的稅收檢查工作。

　　

　　檢查人員了解到，該公司成立于2003年7月23日，主要業(yè)務(wù)是電力線(xiàn)路及設(shè)施的維護(hù)、電力工程設(shè)計(jì)、設(shè)備安裝及建設(shè)等，職工收入較高，福利好。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，該公司2013年度共代扣代繳個(gè)人所得稅449.48萬(wàn)元，2014年度代扣代繳個(gè)人所得稅466.38萬(wàn)元，但2015年度代扣代繳個(gè)人所得稅僅為321.67萬(wàn)元，同比減少近三成。

　　

　　檢查人員認(rèn)為，從以往年度企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況看，該公司職工收入每年均會(huì)有一定幅度的增長(zhǎng)，而2015年其代扣代繳個(gè)人所得稅數(shù)額不僅沒(méi)有增加，反倒較往年少了140多萬(wàn)元，情況較為反常。

　　

　　隨后，檢查人員通過(guò)金稅三期系統(tǒng)調(diào)取了該公司2013年～2015年3個(gè)年度的征管資料，分析后發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在不少疑點(diǎn)：

　　

　　該公司2013年、2014年、2015年利潤(rùn)總額分別為4.97億元、4.98億元、5.01億元，公司效益呈逐年穩(wěn)步增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。從公司效益來(lái)看，員工特別是中高管理層的個(gè)人所得稅稅基應(yīng)該逐年增大，而不應(yīng)大幅減少。

　　

　　企業(yè)現(xiàn)金流量表信息顯示，2015年該公司“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”金額為2.33億元，2014年這一數(shù)據(jù)為1.86億元，2013年數(shù)據(jù)為1.99億元。三個(gè)年度中，2015年支付數(shù)額最大，而代扣代繳個(gè)人所得稅數(shù)額卻最少。

　　

　　檢查人員查閱企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)現(xiàn)，該公司將“車(chē)輛使用費(fèi)”歸集在“生產(chǎn)成本—輸配電成本—其他運(yùn)營(yíng)費(fèi)用”科目下，該項(xiàng)費(fèi)用數(shù)據(jù)龐大。以2014年數(shù)據(jù)為例，該公司當(dāng)年共發(fā)生車(chē)輛使用費(fèi)973萬(wàn)余元，并且為192輛汽車(chē)支付了車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)。

　　

　　該企業(yè)資產(chǎn)信息顯示，企業(yè)名下汽車(chē)為90輛，檢查人員估算，該公司每年近千萬(wàn)元車(chē)輛使用費(fèi)平均到90輛車(chē)上，一輛車(chē)每年使用費(fèi)近11萬(wàn)元。如果將費(fèi)用折算成行駛里程，每輛車(chē)一天要行使將近300公里，而這并不符合該企業(yè)的電力工程業(yè)務(wù)特點(diǎn)。此外，企業(yè)為192輛車(chē)支付保險(xiǎn)費(fèi)是怎么回事，多出來(lái)的102輛汽車(chē)是否為企業(yè)車(chē)輛？

　　

外圍取證，收入瞞報(bào)伎倆見(jiàn)光

 

　　根據(jù)涉稅數(shù)據(jù)分析結(jié)果，檢查人員判斷，該公司在車(chē)輛費(fèi)用核算方面，存在將員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的燃油費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)等費(fèi)用，以報(bào)銷(xiāo)方式攤?cè)虢?jīng)營(yíng)成本，以此少繳稅款嫌疑。

　　

　　隨后的實(shí)地檢查印證了檢查人員的判斷。通過(guò)翻看企業(yè)機(jī)動(dòng)車(chē)商業(yè)保險(xiǎn)單、車(chē)輛維修單等原始憑證，檢查人員發(fā)現(xiàn)，該公司車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)后所附保險(xiǎn)單的投保人多數(shù)為公司中高層管理人員，部分修理費(fèi)中的修理車(chē)輛并非該企業(yè)車(chē)輛，車(chē)主為該公司管理人員。細(xì)心的檢查人員還發(fā)現(xiàn)，企業(yè)油費(fèi)發(fā)票雖然開(kāi)具的是公司名稱(chēng)，但是每月發(fā)票報(bào)銷(xiāo)單上的經(jīng)手人卻為公司的中高層管理人員，而且每月的報(bào)銷(xiāo)額度基本為整數(shù)。

　　

　　一般情況下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，費(fèi)用發(fā)票報(bào)銷(xiāo)人員相對(duì)集中于財(cái)務(wù)、銷(xiāo)售或辦公室等少數(shù)部門(mén)人員，不會(huì)出現(xiàn)整個(gè)公司中高層管理人員每月都用發(fā)票報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用情況。檢查人員于是要求查看該公司近年的會(huì)議紀(jì)要。

　　

　　在2013年9月的一份會(huì)議紀(jì)要中，檢查人員發(fā)現(xiàn)該公司明確，中高層管理人員根據(jù)職務(wù)級(jí)別不同，每月可報(bào)銷(xiāo)800元～1200元不等額度的油費(fèi)。經(jīng)過(guò)查證，檢查人員確認(rèn)，該公司以報(bào)銷(xiāo)車(chē)輛保險(xiǎn)及使用費(fèi)的方式，向員工支付的具體金額為143萬(wàn)元，涉及發(fā)票837張。

　　

　　在檢查中，檢查人員還發(fā)現(xiàn)該公司工資表中列明的職工人數(shù)是348人，而金稅三期系統(tǒng)中該公司個(gè)人所得稅全員全額申報(bào)職工數(shù)卻為170余人，到底哪個(gè)人數(shù)是真實(shí)的？企業(yè)是否存在瞞報(bào)職工人數(shù)而逃避納稅的問(wèn)題？

　　

　　為了盡快查清情況，檢查人員決定抽調(diào)6名檢查人員實(shí)施外圍取證，到人社部門(mén)核查該公司職工勞動(dòng)保險(xiǎn)繳納信息，并結(jié)合公司員工考勤簽到記錄，調(diào)查核實(shí)該公司實(shí)際員工人數(shù)。

　　

　　經(jīng)查證，該公司將下級(jí)區(qū)、縣公司等二級(jí)單位的財(cái)務(wù)核算和人力資源管理全部收歸公司本部統(tǒng)一管理。在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，對(duì)市級(jí)公司本部職工以及二級(jí)單位部分中高層管理人員個(gè)人所得稅統(tǒng)一進(jìn)行代扣代繳，但并未將全部二級(jí)單位員工納入代扣代繳范圍，因此公司工資表中有員工人數(shù)348人，但實(shí)際申報(bào)代扣代繳人數(shù)為170余人。

　　

　　檢查人員還通過(guò)住房公積金管理中心，獲取了G電力工程公司職工繳納住房公積金的信息。比對(duì)該公司職工薪酬發(fā)放數(shù)據(jù)，檢查人員重點(diǎn)審核了企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”下設(shè)的“工資、職工福利、住房公積金、非貨幣性福利”等明細(xì)科目以及管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用三項(xiàng)費(fèi)用科目及明細(xì)，同時(shí)結(jié)合企業(yè)銀行流水?dāng)?shù)據(jù)，核實(shí)該公司職工的月工資、薪金總收入額。

　　

　　檢查人員發(fā)現(xiàn)，該公司還存在超標(biāo)準(zhǔn)繳存住房公積金未做調(diào)整問(wèn)題。《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕10號(hào)）第二條明確，單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍。單位和個(gè)人超過(guò)上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　

　　經(jīng)查，該公司中高層管理人員工資較高，月工資均超過(guò)當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠ぴ缕骄べY3倍，但該公司在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)住房公積金扣除額仍按照1421.58萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)扣除，工資超標(biāo)多繳付的住房公積金925.59萬(wàn)元并未作調(diào)整，涉及少繳個(gè)人所得稅115.29萬(wàn)元。

　　

約談?shì)o導(dǎo)，企業(yè)知錯(cuò)補(bǔ)繳稅款

 

　　在完成調(diào)查取證工作后，檢查人員約談了該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人李某。對(duì)于檢查人員提出的企業(yè)效益增長(zhǎng)2015年個(gè)人所得稅卻少繳140萬(wàn)元，以及企業(yè)車(chē)輛使用費(fèi)巨大等問(wèn)題，李某表示，剛到財(cái)務(wù)部門(mén)不久，不了解之前年度賬目具體情況，并以近期財(cái)務(wù)部門(mén)人員變動(dòng)較大、財(cái)務(wù)報(bào)表和納稅申報(bào)由原財(cái)務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé)、個(gè)人所得稅基礎(chǔ)資料查找不便等理由進(jìn)行推諉。

　　

　　面對(duì)這一情況，檢查人員耐心向李某以及G電力工程公司財(cái)務(wù)人員開(kāi)展稅法宣傳，表示企業(yè)如果存在涉稅違法行為，并且拒絕配合稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法，情形嚴(yán)重將會(huì)承擔(dān)法律責(zé)任。與此同時(shí)，檢查人員還向李某出示通過(guò)外部調(diào)查所掌握的相關(guān)證據(jù)，并針對(duì)企業(yè)的違法行為、性質(zhì)，結(jié)合以往查處的類(lèi)似案件的處理情況向企業(yè)人員進(jìn)行了宣講。

　　

　　面對(duì)翔實(shí)的證據(jù)資料，無(wú)法自圓其說(shuō)的G電力工程公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人李某，最終承認(rèn)了企業(yè)未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅的違法事實(shí)。并道出了車(chē)輛使用費(fèi)中的貓膩：企業(yè)為員工限額報(bào)銷(xiāo)了個(gè)人用車(chē)燃油費(fèi)和車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)。而這部分費(fèi)用，未并計(jì)入員工當(dāng)月工資、薪金中代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　

　　經(jīng)查，G電力工程公司通過(guò)瞞報(bào)職工人數(shù)、超標(biāo)準(zhǔn)超比例繳存公積金未做調(diào)整、為員工報(bào)銷(xiāo)應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)和使用費(fèi)等方式，少計(jì)員工個(gè)人收入逃避個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)，共少繳個(gè)人所得稅264萬(wàn)元。針對(duì)G電力工程公司的涉稅違法事實(shí)，咸寧市地稅局稽查局依法對(duì)企業(yè)作出補(bǔ)繳個(gè)人所得稅，并加收滯納金的處理決定。目前，G公司欠繳稅款已悉數(shù)入庫(kù)。

 

 

要案點(diǎn)評(píng)

 

 

建立高收入群體檔案管理制度

　　

咸寧市地稅局稽查局局長(zhǎng) 李克彬

　　

　　本案是一起國(guó)企逃避個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)的典型違法案件。以G電力工程公司為代表的行業(yè)企業(yè)，具有員工收入組成復(fù)雜、隱性福利多等特點(diǎn)，其個(gè)人所得稅一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管難點(diǎn)。本案中，涉案企業(yè)在減少個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得額上動(dòng)“歪腦筋”，通過(guò)瞞報(bào)人數(shù)、多攤經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等方式少計(jì)員工收入，以此逃避繳納個(gè)人所得稅，其違法伎倆具有一定代表性。

　　針對(duì)本案呈現(xiàn)出的違法特點(diǎn)，為強(qiáng)化個(gè)人所得稅控管，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步加大重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)行業(yè)巡查和管理力度，日常監(jiān)管中，在企業(yè)繳稅指標(biāo)和數(shù)額出現(xiàn)較大增減的異常變化時(shí)，及時(shí)調(diào)查，核實(shí)變化原因，督促和輔導(dǎo)企業(yè)按規(guī)定申報(bào)納稅。

　　檢查人員在對(duì)疑點(diǎn)企業(yè)核查時(shí)，要注重賬務(wù)檢查與外圍調(diào)查取證相結(jié)合，要善于對(duì)比分析企業(yè)或員工的收入來(lái)源與流向關(guān)系，找到企業(yè)會(huì)計(jì)賬目核算表象與實(shí)質(zhì)納稅行為的差異點(diǎn)。特別是對(duì)收入形式多、福利較好、檢查取證難度大的企業(yè)開(kāi)展檢查時(shí)，除關(guān)注表與表之間、表與賬之間等數(shù)據(jù)勾稽配比關(guān)系外，尤其要注重開(kāi)展外圍摸底調(diào)查，加強(qiáng)與銀行、人社、房管等部門(mén)協(xié)作，通過(guò)增加涉稅信息源，更好地核實(shí)企業(yè)所有收入情況和申報(bào)真?zhèn)?，確保形成完整證據(jù)鏈。

　　此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立完善高收入行業(yè)和高收入群體的檔案管理制度體系，綜合歷史管理資料和數(shù)據(jù)將行業(yè)收入指標(biāo)、企業(yè)名稱(chēng)、納稅編碼、投資規(guī)模、職工人數(shù)，以及企業(yè)不同職級(jí)對(duì)象收入水平及扣繳個(gè)人所得稅等情況，納入數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)行行業(yè)企業(yè)個(gè)稅指標(biāo)預(yù)警管理，通過(guò)對(duì)高收入行業(yè)收入分配變化動(dòng)態(tài)加強(qiáng)監(jiān)控，結(jié)合日常巡查等管理，提高企業(yè)個(gè)人所得稅監(jiān)管效能。

 

 

本報(bào)記者 徐衛(wèi)興 通訊員 黃黎 胡慶華 張洞石

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)