購(gòu)置已使用固定資產(chǎn) 處理時(shí)抓關(guān)鍵點(diǎn)
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-06-23
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企業(yè)購(gòu)置已使用固定資產(chǎn)，近年國(guó)家出臺(tái)了不少政策，但需要重點(diǎn)關(guān)注以下兩方面的問(wèn)題：
增值稅處理
例：2017年3月，一般納稅人甲建筑公司從一般納稅人乙建筑公司購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)已使用過(guò)的建筑設(shè)備，乙公司該設(shè)備購(gòu)買(mǎi)于2015年。
1.乙公司銷(xiāo)售已使用固定資產(chǎn)能否開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票？
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)）規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售舊貨，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得自行開(kāi)具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。那么，乙公司銷(xiāo)售該設(shè)備是否不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票？
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57號(hào)），一般納稅人銷(xiāo)售已使用固定資產(chǎn)適用簡(jiǎn)易征稅辦法及納稅人銷(xiāo)售舊貨依照3%征收率減按2%征收增值稅。此后，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)）又明確，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
有觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為，營(yíng)改增后按照新法優(yōu)于舊法的原則，營(yíng)改增納稅人銷(xiāo)售其在營(yíng)改增前購(gòu)置的固定資產(chǎn)不能再執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)文件可以放棄減稅并可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的規(guī)定。筆者認(rèn)為這種觀(guān)點(diǎn)是不恰當(dāng)?shù)?。因?yàn)椋趪?guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)文件發(fā)布前出臺(tái)的相關(guān)行業(yè)營(yíng)改增的文件，就和財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件有同樣的規(guī)定（即對(duì)一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行）。因此，本案例中乙公司銷(xiāo)售其營(yíng)改增前購(gòu)置的設(shè)備，可以適用國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)的規(guī)定，即可以放棄減稅，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票給甲公司。
2.甲公司再次銷(xiāo)售該設(shè)備如何繳納增值稅？
根據(jù)相關(guān)法規(guī)，目前一般納稅人銷(xiāo)售已使用固定資產(chǎn)只有以下幾種情況才能按簡(jiǎn)易辦法征稅：（1）2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革前購(gòu)入的固定資產(chǎn)；（2）納稅人身份為小規(guī)模納稅人時(shí)購(gòu)入的固定資產(chǎn)；（3）營(yíng)改增前購(gòu)入的固定資產(chǎn)；（4）購(gòu)入的固定資產(chǎn)根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條不得抵扣且未抵扣增值稅。因此，甲公司在營(yíng)改增后購(gòu)入的固定資產(chǎn)，即使乙公司未放棄減稅而未開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從而使甲公司未能抵扣增值稅，甲公司再次銷(xiāo)售該設(shè)備也不屬上述情形中的任何一種，應(yīng)該按適用稅率繳納增值稅。
折舊年限的確定
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)企業(yè)不同類(lèi)別的固定資產(chǎn)規(guī)定了最低折舊年限，并不考慮企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)是否在其他單位已使用過(guò)。但是，當(dāng)企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)在其他單位已使用過(guò)，其實(shí)際可使用年限低于稅法規(guī)定的最低使用年限時(shí)，若仍按不低于稅法規(guī)定的最低年限計(jì)提折舊，顯然并不符合該固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況及其經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)）都規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。但是，這些都是關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊的規(guī)定。
對(duì)于企業(yè)購(gòu)置已使用固定資產(chǎn)不符合加速折舊條件下如何確定折舊年限的問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局目前并無(wú)明確規(guī)定?？梢詤⒖家恍┑胤揭?guī)定，如《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的公告》（河北省國(guó)家稅務(wù)局公告2014年第5號(hào)）明確，企業(yè)購(gòu)進(jìn)舊固定資產(chǎn)的折舊年限，不得低于稅法規(guī)定的最低折舊年限減去已經(jīng)使用年限。
來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
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