深度解析“研發(fā)費(fèi)”加計(jì)扣除
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-09-25
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研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是很多企業(yè)比較關(guān)注，然而，在具體的歸集、扣除、標(biāo)準(zhǔn)、范圍等方面，企業(yè)的理解往往不能夠準(zhǔn)確的把握，給稅收的繳納也帶來了很多的不便。
今天小編就來同大家講一講這“研究開發(fā)費(fèi)用”加計(jì)扣除的相關(guān)規(guī)定，希望能夠?qū)δ阌兴鶐椭?/span>
第一部分：需要掌握的問題
一、哪些企業(yè)可以享受研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除？
二、研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍是如何規(guī)定的？
三、各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)該如何正確歸集與核算？
四、研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除有何特殊性政策規(guī)定？
五、研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除理解上都有哪些誤區(qū)？
第二部分：政策如何理解
一、哪些企業(yè)可以享受研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除？
（一）下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策。
1、企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。
2、對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。
3、企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
4、對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。
5、市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6、作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。
7、社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
（二）不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)
1、煙草制造業(yè)；
2、住宿和餐飲業(yè)；
3、批發(fā)和零售業(yè)；
4、房地產(chǎn)業(yè)；
5、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；
6、娛樂業(yè)；
7、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。
上述行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。
因此，除規(guī)定不適用加計(jì)扣除的活動(dòng)和行業(yè)外，其余企業(yè)發(fā)生的研發(fā)活動(dòng)均可以作為加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)納入到優(yōu)惠范圍里來。換言之，從操作上以及政策的清晰度方面，只要不在排除范圍之內(nèi)，都可以實(shí)行加計(jì)扣除。
二、研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍是如何規(guī)定的？
企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：
人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、其他相關(guān)費(fèi)用、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。
三、各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)該如何正確歸集與核算？
（一）人員人工費(fèi)用
1、哪些人員的費(fèi)用可以加計(jì)扣除？
人員是指企業(yè)直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員。
2、哪些人員屬于研發(fā)活動(dòng)的人員？
企業(yè)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員、企業(yè)外聘研發(fā)人員。
3、研究人員怎么界定？
研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員。
研究員職稱系列包括研究實(shí)習(xí)員（初級(jí)），助理研究員（中級(jí)），副研究員（副高），研究員（正高）。在中國(guó)大陸，在不同性質(zhì)的研究單位,研究員有著不同的含義，
如：在部分公司（如IBM研究中心），在博士畢業(yè)后即也可獲得研究員職位。
4、技術(shù)人員怎么界定？
技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；
專業(yè)技術(shù)人員：（1）廣義理解：指擁有特定的專業(yè)技術(shù)（不論是否得到有關(guān)部門的認(rèn)定），并以其專業(yè)技術(shù)從事專業(yè)工作，并因此獲得相應(yīng)利益的人。（2）狹義理解：指在企業(yè)和事業(yè)單位（含非公有制經(jīng)濟(jì)實(shí)體）中從事專業(yè)技術(shù)工作的人員，以及在外商投資企業(yè)中從事專業(yè)技術(shù)工作的中方人員。
5、輔助人員怎么界定？
輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。
技工是指有專長(zhǎng)或職業(yè)技能的技術(shù)人員，在各大含生產(chǎn)制造的企業(yè)中，技工最為普及，憑借著本身的技能，負(fù)責(zé)著某一工作領(lǐng)域或生產(chǎn)制造流水線的正常運(yùn)行。
6、企業(yè)外聘研發(fā)人員怎么界定？
企業(yè)外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
7、人員人工費(fèi)包括哪些費(fèi)用？
工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。
（二）直接投入費(fèi)用
1、直接投入的費(fèi)用包含哪些？
(1)研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。
(2)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。
(3)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
2、研發(fā)與經(jīng)營(yíng)共同費(fèi)用如何扣除？
企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)及儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
（三）折舊費(fèi)用
1、研究開發(fā)費(fèi)用中的折舊包含哪些？
用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
2、加速折舊的儀器、設(shè)備能否加計(jì)扣除？
企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除時(shí)，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理計(jì)算的折舊、費(fèi)用的部分加計(jì)扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計(jì)算的金額。
3、用于研究活動(dòng)的房屋折舊能否加計(jì)扣除？
不可以，允許加計(jì)扣除的折舊是指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)，不包含房屋。
4、經(jīng)營(yíng)租入的儀器、設(shè)備費(fèi)用能否加計(jì)扣除？
通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。屬于直接費(fèi)用，可以加計(jì)扣除。
（四）無形資產(chǎn)攤銷
1、哪些無形資產(chǎn)攤銷可以加計(jì)扣除？
用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。
2、企業(yè)共用的無形資產(chǎn)如何加計(jì)扣除？
企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)及儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
3、加計(jì)扣除時(shí)，無形資產(chǎn)攤銷年限、方式是否有要求？
企業(yè)各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用的支付，需要按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算要求的攤銷，可以加計(jì)扣除。
（五）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)
新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)指試制新產(chǎn)品所發(fā)生的新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)。為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。
工藝規(guī)程制定費(fèi)是指某種工藝生產(chǎn)過程的工藝技術(shù)文件所發(fā)生的費(fèi)用。其中編制工藝規(guī)程通常針對(duì)某一具體的工藝，根據(jù)其結(jié)構(gòu)特點(diǎn)、尺寸精度要求以及生產(chǎn)批量，按照現(xiàn)有設(shè)備和生產(chǎn)能力，擬定出最為經(jīng)濟(jì)合理，技術(shù)上切實(shí)可行的工藝方案。方案包括模具結(jié)構(gòu)形式、使用設(shè)備、檢驗(yàn)要求、工藝定額等內(nèi)容。
（六）其他相關(guān)費(fèi)用
1、哪些費(fèi)用屬于其他相關(guān)費(fèi)用？
與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。
2、其他相關(guān)費(fèi)用如何加計(jì)扣除？
其他相關(guān)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。其他相關(guān)費(fèi)用限額＝《通知》第一條第一項(xiàng)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第１項(xiàng)至第５項(xiàng)的費(fèi)用之和×10％/(1-10%)。
當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額；當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額。
例如：某企業(yè)2016年進(jìn)行了二項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)A和B，A項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬元，B共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用8萬元，假設(shè)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。A項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額＝（100-12）×10%/(1-10%)＝9.78，小于實(shí)際發(fā)生數(shù)12萬元，則A項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為97.78萬元（100-12+9.78＝97.78）。B項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額＝（100-8）×10%/(1-10%)＝10.22，大于實(shí)際發(fā)生數(shù)8萬元，則B項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100萬元。
該企業(yè)2016年可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為98.89萬元[（97.78+100）×50%＝98.89]。
（七）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。
四、研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除有何特殊性政策規(guī)定？
（一）哪些研究開發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除？
1、法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目不得計(jì)算加計(jì)扣除。
2、已計(jì)入無形資產(chǎn)但不屬于財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文中允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的，企業(yè)攤銷時(shí)不得計(jì)算加計(jì)扣除。
3、企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。
4、企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)及儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
5、研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。
6、企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。
7、委托個(gè)人研發(fā)的，未取得相關(guān)發(fā)票等合法有效憑證不得在稅前加計(jì)扣除。
8、企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。
（二）哪些研究開發(fā)費(fèi)用扣除有限制？
1、企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。
2、研發(fā)過程中發(fā)生的其他直接相關(guān)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
（三）不同形式的研發(fā)如何加計(jì)扣除？
1、委托研發(fā)：
（1）企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。
（2）委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
（3）企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。
2、合作研發(fā)：
企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。
3、集團(tuán)研發(fā)：
企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。
4、創(chuàng)意活動(dòng)：
企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。
創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。
五、研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除理解上都有哪些誤區(qū)？
1、核定征收企業(yè)也可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
正確理解：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。換言之，以核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。
2、小型微利企業(yè)不得享受發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
正確理解：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。另財(cái)稅〔2009〕69號(hào)第二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。
即企業(yè)已享受了小型微利企業(yè)減半征納應(yīng)納稅所得并按20%稅率征收或減半征收的優(yōu)惠政策，也可以同時(shí)研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策。
3、虧損企業(yè)不可以享受研究開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除優(yōu)惠政策
正確理解：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）第八條規(guī)定，關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除形成的虧損的處理。企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。
4、研究開發(fā)費(fèi)用歸集不正確的不得享受加計(jì)扣除
正確理解：企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。
5、研究開發(fā)的過程中取得的殘次品收入，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入
正確理解：企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按規(guī)定享受加計(jì)扣除政策，實(shí)務(wù)中常有已歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用、但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的收入，應(yīng)沖減對(duì)應(yīng)的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。為簡(jiǎn)便操作，公告明確，此類收入應(yīng)沖減當(dāng)期可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
第三部分：政策依據(jù)
1、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào) ）
2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào) ）
編輯設(shè)計(jì)：云南國(guó)稅
來源：昌堯講稅 作者：馬昌堯
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