享受印花稅優(yōu)惠 注意適用條件
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-06-17
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中國(guó)稅務(wù)報(bào)
前不久，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于對(duì)營(yíng)業(yè)賬簿減免印花稅的通知》（財(cái)稅〔2018〕50號(hào)，以下簡(jiǎn)稱50號(hào)文件），規(guī)定自2018年5月1日起，對(duì)按萬(wàn)分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對(duì)按件貼花5元的其他賬簿免征印花稅。從50號(hào)文件執(zhí)行1個(gè)月來(lái)的情況看，部分納稅人對(duì)相關(guān)稅收優(yōu)惠的條件把握不準(zhǔn)。
案例1：今年5月16日，稅務(wù)人員通過(guò)金稅三期系統(tǒng)比對(duì)發(fā)現(xiàn)，A公司今年初啟用新賬簿時(shí)，沒(méi)有申報(bào)繳納“營(yíng)業(yè)賬簿”印花稅。通過(guò)詢問(wèn)得知，企業(yè)辦稅人員根據(jù)財(cái)稅50號(hào)文件“其他賬簿免征印花稅”的規(guī)定，沒(méi)有申報(bào)繳納“營(yíng)業(yè)賬簿”印花稅。
《印花稅暫行條例》第七條規(guī)定，應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書(shū)立或者領(lǐng)受時(shí)貼花。A公司今年的賬簿，應(yīng)在年初啟用時(shí)按每件5元貼花。50號(hào)文件規(guī)定的免稅范圍，是今年5月1日后新啟用的賬簿，A公司在年初啟用的營(yíng)業(yè)賬簿并不在免稅范圍內(nèi)。
案例2：今年5月6日，B公司注冊(cè)成立，注冊(cè)資本為1000萬(wàn)元，公司財(cái)務(wù)人員到辦稅服務(wù)廳申報(bào)繳納印花稅2500元。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)人員審核公司章程時(shí)，發(fā)現(xiàn)B公司的股東實(shí)繳資本僅為300萬(wàn)元，當(dāng)月通知B公司辦理了退稅1750元。這是咋回事？
原來(lái)，《公司法》將注冊(cè)資本從實(shí)繳登記改為認(rèn)繳登記，企業(yè)在注冊(cè)成立時(shí)，市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)只登記其認(rèn)繳的注冊(cè)資本金額，不再登記實(shí)收資本，也不收取驗(yàn)資證明材料。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資本賬簿印花稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕25號(hào)）規(guī)定，記載資金的賬簿的印花稅計(jì)稅依據(jù)，為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。實(shí)收資本，即企業(yè)接受投資者實(shí)際投入的資本，對(duì)新注冊(cè)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，就是法人或股東實(shí)際到位的資金額。對(duì)于認(rèn)繳資金超過(guò)實(shí)繳資金的部分，則應(yīng)遵循收付實(shí)現(xiàn)制，在公司實(shí)際收到出資時(shí)，再申報(bào)繳納相應(yīng)的印花稅，B公司恰恰忽視了這一點(diǎn)。
案例3：C公司在6月初申報(bào)繳納了5月實(shí)現(xiàn)的稅款，稅務(wù)人員在審核時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司印花稅額與銷(xiāo)售收入明顯不符。通過(guò)實(shí)地核查，發(fā)現(xiàn)該公司存在兩個(gè)問(wèn)題：一是公司財(cái)務(wù)人員僅按照規(guī)定稅率的一半，即萬(wàn)分之一點(diǎn)五計(jì)算印花稅額；二是公司存在以電子郵件形式簽訂的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)合同，財(cái)務(wù)人員沒(méi)有將這些電子合同納入應(yīng)稅合同繳納印花稅。
《印花稅暫行條例》列舉了13種應(yīng)納稅憑證，50號(hào)文件規(guī)定的印花稅減稅措施，只是針對(duì)其中的“營(yíng)業(yè)賬簿”，其余的12種應(yīng)納稅憑證仍應(yīng)按原有規(guī)定申報(bào)繳納印花稅。企業(yè)的購(gòu)銷(xiāo)合同包括供應(yīng)、采購(gòu)和銷(xiāo)售等合同，應(yīng)按購(gòu)銷(xiāo)金額的萬(wàn)分之三的稅率申報(bào)繳納印花稅。另外，企業(yè)簽訂的電子合同，和通常的紙質(zhì)合同只是表現(xiàn)形式不同，并無(wú)實(shí)質(zhì)上的差別。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕162號(hào)）規(guī)定，對(duì)納稅人以電子形式簽訂的各類(lèi)應(yīng)稅憑證，按規(guī)定征收印花稅。
作者：陳洪衛(wèi)，山東省巨野縣地稅局
來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
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