應付股利產(chǎn)生的匯兌損失應納稅調(diào)整
云南百滇稅務師事務所有限公司 2018-06-07
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中國稅務報
近日，審計人員在為甲企業(yè)進行2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，發(fā)現(xiàn)“應付股利”科目產(chǎn)生匯兌損失20.6萬元，應屬于“與向所有者進行利潤分配相關的部分”匯兌損失。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十九條規(guī)定，企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。于是，審計人員要求甲企業(yè)就匯兌損失進行納稅調(diào)整，增加當年應納稅所得額。
甲企業(yè)是中外合資企業(yè)，2017年4月30日股東大會作出決議，向B國投資者分配200萬美元股利，股利支付日為5月31日。4月30日匯率為1∶6.478，5月31日匯率為1∶6.581，作如下會計處理：（單位：萬元）
4月30日：
借：利潤分配——未分配利潤 1295.6
貸：應付股利——B國投資者 1295.6
5月31日：
借：應付股利——B國投資者 1295.6
匯兌損益 20.6
貸：銀行存款 1316.2
甲企業(yè)財稅人員認為，《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十九條并沒有規(guī)定“與向所有者進行利潤分配相關的部分”不予扣除。因此，不同意將“應付股利”產(chǎn)生的匯兌損失作納稅調(diào)整。
審計人員明確，《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十九條的規(guī)定，采用列舉式的排除法方式，其中不包括“已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分”?！镀髽I(yè)所得稅實施條例釋義及適用指南》對三十九條明確，已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關部分的匯兌損失，不予扣除。該條解釋：一般而言，匯兌損失屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中所發(fā)生的必要與正常的支出，應準予扣除。但是，企業(yè)在會計處理時，有些匯兌損失已經(jīng)通過其他途徑體現(xiàn)在企業(yè)的支出中，或者有時候產(chǎn)生的所謂的匯兌損失，雖然也與企業(yè)所擁有的資產(chǎn)數(shù)額有關聯(lián)，但其是企業(yè)稅后利潤的組成部分，產(chǎn)生的所謂匯兌損失只會對所有者權益產(chǎn)生一定的影響，對于這些情況下的所謂匯兌損失，是不應允許扣除的，否則就違背了稅前扣除中的不得重復扣除原則和相關性原則。企業(yè)發(fā)生的匯兌損失，如果已經(jīng)計入資產(chǎn)成本的話，那么這部分損失已經(jīng)通過資產(chǎn)的折舊或者攤銷等方式予以稅前扣除；如果企業(yè)發(fā)生的損失，是由向所有者進行利潤分配相關的部分所產(chǎn)生，考慮到這部分屬于所有者權益，是稅后利潤分配問題，在一定程度上與企業(yè)資產(chǎn)相脫離，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，其產(chǎn)生的所謂的匯兌損失，也不應該作為企業(yè)支出在稅前扣除。
作者：靳萬一 周向前
作者單位：河南省平頂山市明審會計師事務所
來源：中國稅務報
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