進(jìn)口汽車關(guān)稅下調(diào)后減稅效應(yīng)分析
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-06-07
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中國稅務(wù)報(bào)
可以預(yù)計(jì)，進(jìn)口汽車關(guān)稅下調(diào)后，如果進(jìn)口汽車經(jīng)銷商能夠適當(dāng)降低進(jìn)口汽車的售價(jià)，既可以讓買方享受政府減稅的實(shí)惠，也可能通過擴(kuò)大銷售增加本企業(yè)的收入和降低本企業(yè)的成本。
5月22日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)發(fā)布了《關(guān)于降低汽車整車及零部件進(jìn)口關(guān)稅的公告》。公告中規(guī)定，自今年7月1日起，我國進(jìn)口汽車整車關(guān)稅稅率為25%的135個(gè)稅號(hào)、稅率為20%的4個(gè)稅號(hào)的稅率，全部降至15%。這項(xiàng)措施將帶來政府關(guān)稅及其他多種稅費(fèi)收入的下降，并影響政府和相關(guān)經(jīng)銷商、消費(fèi)者之間的利益關(guān)系。
一輛排氣量為4.5升的某型號(hào)的進(jìn)口小汽車，到岸價(jià)格為24萬元（人民幣，下同），在進(jìn)口環(huán)節(jié)涉及4項(xiàng)稅收，即關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅和車輛購置稅，上述稅收應(yīng)納稅額的計(jì)算方法分別如下：
一、關(guān)稅
根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的進(jìn)出口關(guān)稅條例等法規(guī)，上述進(jìn)口小汽車應(yīng)納的關(guān)稅在進(jìn)口時(shí)征收，以關(guān)稅完稅價(jià)格（即到岸價(jià)格，下同）為計(jì)稅依據(jù)，目前的適用稅率為25%，應(yīng)納關(guān)稅稅額的計(jì)算公式和計(jì)算過程如下：
應(yīng)納關(guān)稅稅額＝關(guān)稅完稅價(jià)格×適用稅率＝24萬元×25%＝6萬元
今年7月1日，上述進(jìn)口小汽車按照上述價(jià)格、公式和15%的新稅率計(jì)算的應(yīng)納關(guān)稅稅額將減至3.6萬元，比目前的應(yīng)納稅額減少2.4萬元，降幅為40%。
二、消費(fèi)稅
根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的消費(fèi)稅暫行條例等法規(guī)，進(jìn)口小汽車應(yīng)納的消費(fèi)稅在進(jìn)口時(shí)征收，以消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，排氣量不超過1.0升的，適用稅率為1%；排氣量超過1.0升，不超過1.5升的，適用稅率為3%；排氣量超過1.5升，不超過2.0升的，適用稅率為5%；排氣量超過2.0升，不超過2.5的，適用稅率為9%；排氣量超過2.5升，不超過3.0升的，適用稅率為12%；排氣量超過3.0升，不超過4.0升的，適用稅率為25%；排氣量超過4.0升的，適用稅率為40%。目前上述進(jìn)口小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的計(jì)算公式和計(jì)算過程如下：
消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅適用稅率）＝（24萬元＋6萬元）÷（1－40%）＝50萬元
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率＝50萬元×40％＝20萬元
今年7月1日關(guān)稅稅率降低以后，上述進(jìn)口小汽車的消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格將隨之降至46萬元［（24萬元＋3.6萬元）÷（1－40%）＝46萬元］，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額也將隨之減至18.4萬元（46萬元×40％＝18.4萬元），比目前的應(yīng)納稅額減少1.6萬元，降幅為8%。
三、增值稅
根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的增值稅暫行條例等法規(guī)，進(jìn)口汽車在進(jìn)口環(huán)節(jié)計(jì)征增值稅時(shí)，以增值稅組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，適用稅率為16%，目前進(jìn)口上述小汽車應(yīng)納增值稅稅額的計(jì)算公式和計(jì)算過程如下：
增值稅組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅＝24萬元＋6萬元＋20萬元＝50萬元
應(yīng)納增值稅稅額＝增值稅組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率＝50萬元×16％＝8萬元
今年7月1日關(guān)稅稅率降低以后，上述進(jìn)口小汽車的增值稅組成計(jì)稅價(jià)格將隨之降至46萬元（24萬元＋3.6萬元＋18.4萬元＝46萬元），應(yīng)納增值稅稅額也將隨之減至7.36萬元（46萬元×16％＝7.36萬元），比目前的應(yīng)納稅額減少0.64萬元，降幅為8%。
四、車輛購置稅
根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的車輛購置稅暫行條例等法規(guī)，進(jìn)口自用的汽車應(yīng)納的車輛購置稅在進(jìn)口時(shí)征收，進(jìn)口商銷售的進(jìn)口的汽車應(yīng)納的車輛購置稅在買方購買時(shí)征收，以車輛購置稅組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，適用稅率為10%。如果上述進(jìn)口小汽車是買方自用的，應(yīng)納車輛購置稅稅額的計(jì)算公式和計(jì)算過程如下：
車輛購置稅組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅＝24萬元＋6萬元＋20萬元＝50萬元
應(yīng)納車輛購置稅稅額＝車輛購置稅組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率＝50萬元×10％＝5萬元
今年7月1日關(guān)稅稅率降低以后，上述進(jìn)口小汽車的車輛購置稅組成計(jì)稅價(jià)格將隨之降至46萬元（24萬元＋3.6萬元＋18.4萬元＝46萬元），應(yīng)納車輛購置稅稅額也將隨之減至4.6萬元（46萬元×10％＝4.6萬元），比目前減少0.4萬元，降幅為8%。
根據(jù)以上計(jì)算，目前進(jìn)口上述小汽車需要繳納的上述4項(xiàng)稅收合計(jì)為39萬元（關(guān)稅6萬元＋消費(fèi)稅20萬元＋增值稅8萬元＋車輛購置稅5萬元＝39萬元），相當(dāng)于上述進(jìn)口小汽車到岸價(jià)格的144.4%（39萬元÷27萬元＝144.4%）。
今年7月1日關(guān)稅稅率降低以后，上述進(jìn)口小汽車需要繳納的上述稅收將減至33.96萬元（關(guān)稅3.6萬元＋消費(fèi)稅18.4萬元＋增值稅7.36萬元＋車輛購置稅4.6萬元＝33.96萬元），比目前的應(yīng)納稅額減少5.04萬元，降幅為12.9%；上述稅收相當(dāng)于上述進(jìn)口小汽車到岸價(jià)格的125.8%（33.96萬元÷27萬元＝125.8%），比目前的水平下降18.6個(gè)百分點(diǎn)。
就進(jìn)口汽車經(jīng)銷商而言，目前進(jìn)口上述小汽車需要繳納關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅3項(xiàng)稅收，合計(jì)34萬元（關(guān)稅6萬元＋消費(fèi)稅20萬元＋增值稅8萬元＝34萬元）。今年7月1日關(guān)稅稅率降低以后，上述稅收將減至29.36萬元（關(guān)稅3.6萬元＋消費(fèi)稅18.4萬元＋增值稅7.36萬元＝29.36萬元），比目前的應(yīng)納稅額減少4.64萬元，降幅為13.6%。
由此可以預(yù)計(jì)，如果上述經(jīng)銷商能夠在今年7月1日政府實(shí)施上述減稅措施以后，適當(dāng)降低進(jìn)口汽車的售價(jià)，既可以讓買方享受政府減稅的實(shí)惠，也可能通過擴(kuò)大銷售增加本企業(yè)的收入和降低本企業(yè)的成本。據(jù)報(bào)道，已經(jīng)有不少進(jìn)口汽車經(jīng)銷商（包括一些世界著名的大型企業(yè)）表示，屆時(shí)他們將采取適當(dāng)?shù)慕祪r(jià)措施。進(jìn)一步來看，如果屆時(shí)進(jìn)口汽車降價(jià)，對(duì)于國產(chǎn)汽車的價(jià)格和相關(guān)的稅費(fèi)也可能產(chǎn)生一定的影響。
當(dāng)然，稅收只是影響汽車售價(jià)的因素之一。在政府調(diào)整稅收的情況下，汽車生產(chǎn)、經(jīng)營者是否應(yīng)當(dāng)調(diào)整汽車的售價(jià)，調(diào)整多少，如何調(diào)整，都不會(huì)僅取決于政府調(diào)整稅收的情況，而是應(yīng)當(dāng)綜合考慮本企業(yè)的經(jīng)營成本、稅費(fèi)核算和營銷策略等諸多因素以后決定；消費(fèi)者是否購車，購車時(shí)如何選擇，也會(huì)有自己的考慮。
作者：劉佐，中國法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)副會(huì)長
來源：中國稅務(wù)報(bào)
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