研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除：申報(bào)表如何填寫
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-06-07
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中國(guó)稅務(wù)報(bào)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）對(duì)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策落實(shí)過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行了明確。同時(shí)，《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）也作出了相應(yīng)調(diào)整，本文就該表調(diào)整后發(fā)生了哪些變化及如何填報(bào)等問(wèn)題逐一梳理，供讀者參考。
變化一：細(xì)化人員人工費(fèi)用的填報(bào)
對(duì)外聘研發(fā)人員的內(nèi)涵予以延展。40號(hào)公告將與勞務(wù)派遣公司簽訂勞務(wù)用工協(xié)議，由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資、薪金等費(fèi)用，納入加計(jì)扣除范圍。
填報(bào)方法。A107012表第7行，填報(bào)納稅人外聘研發(fā)人員發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)用或納稅人與勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂研發(fā)人員勞務(wù)用工協(xié)議發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)用，以及臨時(shí)聘用研發(fā)人員發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)用。
對(duì)工資、薪金范圍予以拓展。40號(hào)公告規(guī)定，工資、薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出，即明確對(duì)研發(fā)人員的股權(quán)激勵(lì)支出可以加計(jì)扣除。
填報(bào)方法。A107012表第5行，填報(bào)納稅人直接從事研發(fā)活動(dòng)人員（包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員）發(fā)生的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼以及按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。
變化二：調(diào)整加速折舊費(fèi)用的填報(bào)
40號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。即40號(hào)公告將加速折舊費(fèi)用的歸集方法調(diào)整為就稅前扣除的折舊、攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。對(duì)符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊的儀器、設(shè)備和縮短攤銷年限的無(wú)形資產(chǎn)，不再采用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）所規(guī)定的，加速折舊費(fèi)用享受加計(jì)扣除政策以會(huì)計(jì)、稅收折舊孰小為原則。
填報(bào)方法。A107012表第17行、第20行，分別填報(bào)納稅人用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備或無(wú)形資產(chǎn)，符合稅收規(guī)定且選擇加速折舊（攤銷）優(yōu)惠政策的，享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的折舊（攤銷）金額。此外，A107012表就研發(fā)費(fèi)用是否資本化，設(shè)置第40行“（一）本年費(fèi)用化金額”和第41行“（二）本年資本化金額”填報(bào)行次。為滿足計(jì)算本年允許扣除的研發(fā)資本化支出金額的需要，設(shè)置第42行和第43行，用于填報(bào)研發(fā)活動(dòng)本年形成無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額，及以前年度形成無(wú)形資產(chǎn)本年攤銷額。
變化三：正列舉其他費(fèi)用
40號(hào)公告細(xì)化其他相關(guān)費(fèi)用口徑，明確其他相關(guān)費(fèi)用指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)……從上述定義不難看出，40號(hào)公告就與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用進(jìn)行了詳細(xì)的列舉，無(wú)“等”或其他，未列明費(fèi)用不得加計(jì)扣除，避免任意擴(kuò)大其他費(fèi)用的范圍。如用于研發(fā)活動(dòng)的在用建筑物的折舊費(fèi)等，不得作為其他費(fèi)用在稅前加計(jì)扣除。
填報(bào)方法。A107012表第29行～第34行，詳細(xì)羅列了與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用。此外，需關(guān)注A107012表第35行“經(jīng)限額調(diào)整后的其他相關(guān)費(fèi)用”，根據(jù)研發(fā)活動(dòng)分析匯總填報(bào)。如納稅人當(dāng)年可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目數(shù)量不止一個(gè)，需要按項(xiàng)目分別計(jì)算限額。此類費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
變化四：明確委托研發(fā)加計(jì)扣除
40號(hào)公告明確委托方享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，該權(quán)益不得轉(zhuǎn)移給受托方。將研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用界定為委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用，并明確提供研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況的適用范圍。僅在委托關(guān)聯(lián)方開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)時(shí)，受托方需向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況；對(duì)委托非關(guān)聯(lián)方研發(fā)的，無(wú)須提供研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況。
填報(bào)方法。在原A107014表基礎(chǔ)上，A107012表增加委托研發(fā)費(fèi)用的填報(bào)，第36行～第38行填報(bào)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。之所以將“其中：委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用”放在第38行單列，是考慮企業(yè)委托境外研發(fā)所發(fā)生的費(fèi)用不得加計(jì)扣除。這里受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)是指依照外國(guó)和地區(qū)（含港澳臺(tái)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個(gè)人是指外籍（含港澳臺(tái)）個(gè)人。
重點(diǎn)提示
40號(hào)公告多處強(qiáng)調(diào)，研發(fā)活動(dòng)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等非研發(fā)活動(dòng)共同發(fā)生的費(fèi)用，需要按合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等非研發(fā)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。在填報(bào)A107012表時(shí)，將應(yīng)分配計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的部分填入相應(yīng)欄次。
作者：秦燕，江蘇省泗洪縣國(guó)稅局
來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
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