增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何判斷？這4個(gè)方面講清了！
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-06-07
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北京國(guó)稅增值稅稅率調(diào)整和轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，在2018年5月1日前后發(fā)生的應(yīng)稅行為，是按照原稅率開(kāi)票？還是按照新稅率開(kāi)票？一條最根本的原則，就是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定。
一基本原則
如果納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月30之前，就適用調(diào)整前的稅率。如果納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之后，就適用調(diào)整后的稅率。
所以，開(kāi)具發(fā)票時(shí)，也就按照以上原則來(lái)選擇適用稅率。
二納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的判定標(biāo)準(zhǔn)
（一）基本原則：
發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)的當(dāng)天。
如果先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
（二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的判定
1、銷售貨物
按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：
| 銷售方式 | 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 | 備注 | |
| 銷售貨物 | 直接收款 | 收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天 | 不論貨物是否發(fā)出 |
| 托收承付 | 辦妥托收手續(xù) | 已經(jīng)發(fā)出貨物 | |
| 委托銀行收款 | 辦妥托收手續(xù) | 已經(jīng)發(fā)出貨物 | |
| 賒銷 | 書(shū)面合同約定的收款日期/貨物發(fā)出（無(wú)收款日） | 已經(jīng)發(fā)出貨物 | |
| 分期收款 | 書(shū)面合同約定的收款日期/貨物發(fā)出（無(wú)收款日） | 已經(jīng)發(fā)出貨物 | |
| 預(yù)收貨款 | 貨物發(fā)出 | ||
| 生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等 | 收到預(yù)收款/書(shū)面合同約定的收款日期 | 不論貨物是否發(fā)出 | |
| 委托其他納稅人代銷貨物 | 代銷清單/收到全部或者部分貨款/發(fā)出代銷貨物滿180天 | 貨物不一定發(fā)出 | |
| 視同銷售貨物 | 貨物移送 |
銷售應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。
| 提供勞務(wù) | 應(yīng)稅勞務(wù) | 提供勞務(wù)過(guò)程中或完成后收到款項(xiàng) | 勞務(wù)已提供或在提供中 |
| 提供服務(wù) | 提供服務(wù) | 提供勞務(wù)過(guò)程中或完成后收到款項(xiàng) | 服務(wù)已提供或在提供中 |
| 視同銷售服務(wù) | 服務(wù)轉(zhuǎn)讓完成 | ||
| 租賃服務(wù) | 收到預(yù)收款當(dāng)天 | 服務(wù)未提供 | |
| 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn) | 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) | 轉(zhuǎn)讓過(guò)程中或完成后收到款項(xiàng) | 所有權(quán)不一定轉(zhuǎn)移 |
| 銷售不動(dòng)產(chǎn) | 轉(zhuǎn)讓過(guò)程中或完成后收到款項(xiàng) | 所有權(quán)不一定轉(zhuǎn)移 | |
| 金融商品轉(zhuǎn)讓 | 所有權(quán)轉(zhuǎn)移 | ||
| 視同銷售無(wú)形資產(chǎn) | 無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成 | ||
| 視同銷售不動(dòng)產(chǎn) | 不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更 |
1、收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。
2、取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
三具體表述及判定
1、直接收款方式銷售貨物時(shí)：
①貨物已發(fā)出，收到款項(xiàng)，納稅義務(wù)發(fā)生；
②貨物已發(fā)出，沒(méi)有收到款項(xiàng)，但已到合同約定的收款日，納稅義務(wù)發(fā)生；
③貨物未發(fā)出，收到款項(xiàng)，納稅義務(wù)發(fā)生；
④貨物未發(fā)出，沒(méi)有收到款項(xiàng)，但已到合同約定的收款日，納稅義務(wù)發(fā)生。
2、賒銷和分期收款方式銷售貨物時(shí)：
①貨物已發(fā)出，收到款項(xiàng)，納稅義務(wù)發(fā)生；
②貨物已發(fā)出，合同約定收款日，納稅義務(wù)發(fā)生；
③貨物已發(fā)出，合同未約定收款日，發(fā)出貨物時(shí)，納稅義務(wù)發(fā)生。
3、預(yù)收貨款方式銷售貨物時(shí)：
①款項(xiàng)已收到，貨物發(fā)出，納稅義務(wù)發(fā)生；
②款項(xiàng)已收到，但貨物生產(chǎn)周期超過(guò)12個(gè)月，收到款項(xiàng)時(shí)，納稅義務(wù)發(fā)生；
③款項(xiàng)未收到，但貨物生產(chǎn)周期超過(guò)12個(gè)月，合同約定收款日期，納稅義務(wù)發(fā)生。
4、視同銷售貨物，貨物移送時(shí)，納稅義務(wù)發(fā)生。
5、銷售應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)時(shí)：
①勞務(wù)或服務(wù)已經(jīng)提供或正在提供，收到款項(xiàng)，納稅義務(wù)發(fā)生；
②勞務(wù)或服務(wù)已經(jīng)提供或正在提供，未收到款項(xiàng)，合同約定收款日，納稅義務(wù)發(fā)生；
③款項(xiàng)未收到，合同也未約定收款日期，勞務(wù)或服務(wù)完成時(shí)，納稅義務(wù)發(fā)生。
6、視同銷售服務(wù)，服務(wù)已經(jīng)提供，納稅義務(wù)發(fā)生。
7、提供租賃服務(wù)時(shí)：不論服務(wù)是否提供，款項(xiàng)收到時(shí)，納稅義務(wù)發(fā)生。
8、轉(zhuǎn)讓金融商品時(shí)：不論款項(xiàng)是否收到，金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移，納稅義務(wù)發(fā)生。
9、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)：
①無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓，收到款項(xiàng)，納稅義務(wù)發(fā)生；
②無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓，未收到款項(xiàng)，合同約定收款日，納稅義務(wù)發(fā)生；
③款項(xiàng)未收到，合同也未約定收款日期，無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成，納稅義務(wù)發(fā)生。
④視同銷售無(wú)形資產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成，納稅義務(wù)發(fā)生。
四具體政策規(guī)定
1、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：
（一）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
（二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
2、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：
（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；
（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；
（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；
（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；
（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；
（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；
（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。
3、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）
附件1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法
第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：
（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。
取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
4、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào) ）
第二條 《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第四十五條第(二)項(xiàng)修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。
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