免费一级毛片全部免费播放视频_亚洲精品第一国产综合国服瑶_老鸭窝一区二区三区四区_精品一区二区三区欧美在线视频

| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |

?

日期：2018-05-25來(lái)源：廣東省國(guó)稅局

一、政策背景

為簡(jiǎn)化和優(yōu)化稅制，進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展，財(cái)政局、國(guó)家稅務(wù)總局從高統(tǒng)一小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，并先后發(fā)布《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕33號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年18號(hào)）。根據(jù)上述文件精神，符合條件的一般納稅人可自2018年5月1日起至2018年12月31日期間辦理轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

二、申報(bào)常見(jiàn)問(wèn)題解答

問(wèn)題1：轉(zhuǎn)登記的小規(guī)模納稅人有效期如何計(jì)算？

答：（1）按月申報(bào)的一般納稅人，符合轉(zhuǎn)登記條件，轉(zhuǎn)登記后按季納稅的，轉(zhuǎn)登記的當(dāng)月仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定納稅申報(bào)，次月改為簡(jiǎn)易計(jì)稅，按季繳納。如：轉(zhuǎn)登記日為2018年7月10日，所屬期2018年7月仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報(bào)，從2018年8月改為簡(jiǎn)易計(jì)稅，按季繳納，2018年8月-9月實(shí)現(xiàn)的稅款，在2018年10月申報(bào)期申報(bào)繳納。

（2）按季申報(bào)的一般納稅人，符合轉(zhuǎn)登記條件，轉(zhuǎn)登記后繼續(xù)按季納稅的，轉(zhuǎn)登記的當(dāng)季仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅申報(bào)，從下一季度起改為簡(jiǎn)易計(jì)稅。如，轉(zhuǎn)登記日為2018年7月10日，轉(zhuǎn)登記的當(dāng)季（所屬期2018年7月-9月）仍應(yīng)按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報(bào)；從轉(zhuǎn)登記的下一季度（所屬期2018年10月-12月）起按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法進(jìn)行申報(bào)。

（3）按月申報(bào)的一般納稅人，符合轉(zhuǎn)登記條件，轉(zhuǎn)登記后繼續(xù)按月納稅的，則轉(zhuǎn)登記的當(dāng)月仍按一般納稅人的有關(guān)規(guī)定納稅申報(bào)，從次月開(kāi)始改為簡(jiǎn)易計(jì)稅。

（4）按季申報(bào)的一般納稅人，符合轉(zhuǎn)登記條件，轉(zhuǎn)登記后改為按月申報(bào)的，轉(zhuǎn)登記的當(dāng)季仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅申報(bào)，從下一季度的首月改為按月簡(jiǎn)易計(jì)稅。此種情況基本不會(huì)出現(xiàn)。

問(wèn)題2：一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)登記當(dāng)期申報(bào)后，仍有期末留底稅額，應(yīng)該如何處理？

答：轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記當(dāng)期的期末留底稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算。轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)準(zhǔn)確核算“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的變動(dòng)情況。

【例1】甲公司是按月申報(bào)一般納稅人，符合轉(zhuǎn)登記條件，2018年5月辦理登記小規(guī)模納稅人，2018年6月開(kāi)始生效。所屬期2018年5月銷項(xiàng)稅額為1萬(wàn)元，取得進(jìn)項(xiàng)稅額為2萬(wàn)元，產(chǎn)生期末留底稅額1萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：

銷項(xiàng)稅額：

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  1萬(wàn)元

取得進(jìn)項(xiàng)稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）  2萬(wàn)元

尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額  1萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）  1萬(wàn)元

問(wèn)題3：轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間銷售或購(gòu)進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，自轉(zhuǎn)登記的下期起發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，應(yīng)如何申報(bào)？

答：納稅人轉(zhuǎn)登記后，已經(jīng)成為小規(guī)模納稅人，需要按照小規(guī)模納稅人的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行簡(jiǎn)易計(jì)稅，但在一般納稅人期間的業(yè)務(wù)發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，需要按照一般計(jì)稅方法，自行計(jì)算調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期一般納稅人的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。但需要強(qiáng)調(diào)的是，這并不要求納稅人更正申報(bào)轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的一般納稅人申報(bào)表。納稅人根據(jù)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，對(duì)轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整后，和原來(lái)的申報(bào)結(jié)果相比，可能產(chǎn)生多繳稅款或少繳稅款，均不需要重新填報(bào)一般納稅人申報(bào)表，具體處理方法如下：

（1）調(diào)整后的應(yīng)納稅額小于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額形成的多繳稅款，從發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的當(dāng)期小規(guī)模納稅人申報(bào)表的應(yīng)納稅額中抵減；不足抵減的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。具體抵減金額以正數(shù)的形式填入《增值稅納稅申報(bào)表》（小規(guī)模納稅人適用）主表的第21行“本期預(yù)繳稅額”欄次。

（2）調(diào)整后的應(yīng)納稅額大于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額形成的少繳稅款，從“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中抵減；抵減后仍有余額的，計(jì)入發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的當(dāng)期小規(guī)模納稅人申報(bào)表的應(yīng)納稅額一并申報(bào)繳納。具體補(bǔ)繳金額以負(fù)數(shù)的形式填入《增值稅納稅申報(bào)表》（小規(guī)模納稅人適用）主表的第21行“本期預(yù)繳稅額”欄次。

【例2】甲公司是按月申報(bào)一般納稅人，符合轉(zhuǎn)登記條件，2018年5月辦理轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人，2018年6月開(kāi)始生效。所屬期2018年5月銷項(xiàng)稅額為4萬(wàn)元，取得進(jìn)項(xiàng)稅額為2萬(wàn)元，應(yīng)納稅額2萬(wàn)元。所屬期2018年6月發(fā)生銷售50萬(wàn)元，其中開(kāi)具增值稅專用發(fā)票5份，金額30萬(wàn)元，稅額0.9萬(wàn)元；開(kāi)具增值稅普通發(fā)票3份，金額20萬(wàn)元，稅額0.6萬(wàn)元。

（1）假設(shè)甲公司6月發(fā)生一筆原一般納稅人期間銷售的退貨，相應(yīng)減少銷項(xiàng)稅額1萬(wàn)元，這時(shí)應(yīng)對(duì)2018年5月的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整。

【調(diào)整過(guò)程】

對(duì)比調(diào)整前后應(yīng)納稅額，產(chǎn)生多繳應(yīng)納稅額1萬(wàn)元，則甲公司可在所屬期2018年6月的小規(guī)模納稅人申報(bào)表中進(jìn)行抵減，以正數(shù)的形式填入《增值稅納稅申報(bào)表》（小規(guī)模納稅人適用）主表的第21行“本期預(yù)繳稅額”欄次中。

【計(jì)算過(guò)程】

所屬期2018年6月應(yīng)納稅額=（30+20）×3%=1.5萬(wàn)元。

調(diào)整后多繳應(yīng)納稅額1萬(wàn)元小于本期應(yīng)納稅額1.5萬(wàn)元，可全額在本期抵減。

所屬期2018年6月應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=1.5-1=0.5萬(wàn)元。

【表式填寫】

《增值稅納稅申報(bào)表》（小規(guī)模納稅人適用）主表填寫方式如下：（單位：元）

（2）假設(shè)甲公司6月發(fā)生一筆原一般納稅人期間購(gòu)進(jìn)的原材料的退貨，相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出1萬(wàn)元，這時(shí)仍對(duì)2018年5月的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整計(jì)算過(guò)程如下：

對(duì)比調(diào)整前后應(yīng)納稅額，產(chǎn)生少繳應(yīng)納稅額1萬(wàn)元，因?yàn)榧坠?ldquo;應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”為0，所以其應(yīng)直接在所屬期2018年6月的小規(guī)模納稅人申報(bào)表中進(jìn)行補(bǔ)繳稅款。需補(bǔ)繳的稅款1萬(wàn)元以負(fù)數(shù)的形式填入《增值稅納稅申報(bào)表》（小規(guī)模納稅人適用）主表的“本期預(yù)繳稅額”欄次。

【計(jì)算過(guò)程】

所屬期2018年6月應(yīng)納稅額=（30+20）×3%=1.5萬(wàn)元。

所屬期2018年6月應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=1.5+1=2.5萬(wàn)元。

【表式填寫】

《增值稅納稅申報(bào)表》（小規(guī)模納稅人適用）主表填寫方式如下：（單位：元）

【例3】乙公司是按月申報(bào)一般納稅人，符合轉(zhuǎn)登記條件，2018年5月辦理轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人，2018年6月開(kāi)始生效。所屬期2018年5月銷項(xiàng)稅額為4萬(wàn)元，取得進(jìn)項(xiàng)稅額為6萬(wàn)元，應(yīng)納稅額0萬(wàn)元，期末留底稅額2萬(wàn)元，并計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。所屬期2018年6月發(fā)生銷售50萬(wàn)元，其中開(kāi)具增值稅專用發(fā)票5份，金額30萬(wàn)元，稅額0.9萬(wàn)元；開(kāi)具增值稅普通發(fā)票3份，金額20萬(wàn)元，稅額0.6萬(wàn)元。

（1）假設(shè)乙公司6月發(fā)生一筆原一般納稅人期間銷售的退貨，相應(yīng)減少銷項(xiàng)稅額1萬(wàn)元，這時(shí)應(yīng)對(duì)2018年5月的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整計(jì)算過(guò)程如下：

調(diào)整后期末留底稅額為3萬(wàn)元，則企業(yè)應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)科目“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，調(diào)增1萬(wàn)元，調(diào)整后的“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”為3萬(wàn)元，不需在所屬期2018年6月的小規(guī)模納稅人申報(bào)表中調(diào)整。

（2）假設(shè)乙公司6月發(fā)生一筆原一般納稅人期間購(gòu)進(jìn)的原材料的退貨，相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出3萬(wàn)元，這時(shí)仍對(duì)2018年5月的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整計(jì)算過(guò)程如下：

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出3萬(wàn)元后，調(diào)整后期末留底稅額為0，則應(yīng)從會(huì)計(jì)科目“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中抵減2萬(wàn)元，同時(shí)產(chǎn)生少繳應(yīng)納稅額1萬(wàn)元，則乙公司應(yīng)在所屬期2018年6月的小規(guī)模納稅人申報(bào)表中進(jìn)行補(bǔ)繳稅款，并以負(fù)數(shù)的形式填入《增值稅納稅申報(bào)表》（小規(guī)模納稅人適用）主表的第21行“本期預(yù)繳稅額”欄次。

【計(jì)算過(guò)程】

所屬期2018年6月應(yīng)納稅額=（30+20）×3%=1.5萬(wàn)元。

所屬期2018年6月應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=1.5+1=2.5萬(wàn)元。

【表式填寫】

《增值稅納稅申報(bào)表》（小規(guī)模納稅人適用）主表填寫方式如下：（單位：元）

問(wèn)題4：轉(zhuǎn)登記納稅人因稅務(wù)稽查、補(bǔ)充申報(bào)等原因，需要對(duì)一般納稅人期間的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)如何調(diào)整和申報(bào)？

答：轉(zhuǎn)登記納稅人因稅務(wù)稽查、補(bǔ)充申報(bào)等原因，需要對(duì)一般納稅人期間的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整的，參照問(wèn)題3中的調(diào)整計(jì)算方法和申報(bào)方法。

問(wèn)題5：轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間按原適用稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票，因開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，應(yīng)如何處理和申報(bào)？

答：轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間按原適用稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票，因開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，先按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票后，再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。紅字發(fā)票和藍(lán)字發(fā)票金額正負(fù)沖抵，無(wú)須在當(dāng)期小規(guī)模納稅人申報(bào)表體現(xiàn)。

問(wèn)題6：轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間的業(yè)務(wù)，自轉(zhuǎn)登記的下期起發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后產(chǎn)生多繳或少繳應(yīng)納稅額的，在發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的當(dāng)期小規(guī)模申報(bào)表中申報(bào)處理，是否會(huì)影響小規(guī)模申報(bào)表的申報(bào)比對(duì)？

答：轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間銷售或購(gòu)進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，自轉(zhuǎn)登記的下期起發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，調(diào)整后產(chǎn)生多繳或少繳應(yīng)納稅額的，應(yīng)填入增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》主表的第21行“本期預(yù)繳稅額”欄次進(jìn)行納稅申報(bào)。根據(jù)新的申報(bào)比對(duì)規(guī)則，小規(guī)模納稅人設(shè)置“預(yù)繳稅額比對(duì)”，如果申報(bào)比對(duì)不符，系統(tǒng)啟動(dòng)異常核查流程，且稅控器具不能解鎖時(shí)，納稅人須攜帶銷售清單、收款清單、對(duì)應(yīng)的記賬憑證等資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理比對(duì)異常處理。

問(wèn)題7：轉(zhuǎn)登記納稅人按征收率自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)如何填報(bào)申報(bào)表？

答：按照規(guī)定，轉(zhuǎn)登記納稅人在轉(zhuǎn)登記日前已做增值稅專用發(fā)票票種核定的，轉(zhuǎn)登記后可以自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。但轉(zhuǎn)登記納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

轉(zhuǎn)登記納稅人按征收率自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，按簡(jiǎn)易計(jì)稅方式填報(bào)小規(guī)模納稅人申報(bào)表。

【例4】甲公司是按月申報(bào)一般納稅人，符合轉(zhuǎn)登記條件，2018年6月辦理轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人，2018年7月開(kāi)始生效。2018年第三季度銷售貨物取得收入20萬(wàn)元，其中自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票10萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票10萬(wàn)元，以上收入均為不含稅收入。

【數(shù)據(jù)計(jì)算】

應(yīng)納稅額=不含稅銷售收入×征收率=20×3%=0.6萬(wàn)元

【填寫說(shuō)明】

自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票10萬(wàn)元填入《增值稅納稅申報(bào)表》（小規(guī)模納稅人適用）主表第2行“本期數(shù)（貨物及勞務(wù)）”欄次，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票10萬(wàn)元填入《增值稅納稅申報(bào)表》（小規(guī)模納稅人適用）主表第3行“本期數(shù)（貨物及勞務(wù)）”欄次，2018年第三季度銷售貨物取得收入20萬(wàn)元填入《增值稅納稅申報(bào)表》（小規(guī)模納稅人適用）主表第1行“本期數(shù)（貨物及勞務(wù)）” 欄次。

【表樣填寫】

《增值稅納稅申報(bào)表》（小規(guī)模納稅人適用）主表填寫如下：