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廈門國稅12366解答營改增的10個熱點問題

來源：廈門國稅      作者：黃柳君     日期：2018-05-24

廈門國稅12366營改增熱點問題（三十一）

1、營業(yè)稅改征增值稅稅率有哪些？

答：一、根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)文件附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：“第十五條 增值稅稅率：

(一)納稅人發(fā)生應稅行為，除本條第(二)項、第(三)項、第(四)項規(guī)定外，稅率為6%。

(二)提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11%。

(三)提供有形動產租賃服務，稅率為17%。

(四)境內單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規(guī)定。”

本通知附件規(guī)定的內容，除另有規(guī)定執(zhí)行時間外，自2016年5月1日起執(zhí)行。”

二、根據《財政部 稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)文件規(guī)定：“一、納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%。

本通知自2018年5月1日起執(zhí)行。”

2、基金申購贖回是否屬于金融商品轉讓行為？

答：基金申購是指投資者到基金管理公司或選定的基金代銷機構開設基金賬戶，按照規(guī)定的程序申請購買基金份額的行為。贖回又稱買回，它是針對開放式基金，投資者以自己的名義直接或透過代理機構向基金管理公司要求部分或全部退出基金的投資。因此，基金的申購贖回區(qū)別于買賣，其入手和脫手交易都是投資者和基金公司之間的定向關系，而買賣是投資者與其他交易對手之間的基金份額轉讓行為。因此，基金申購贖回行為屬于持有至到期，不屬于金融商品轉讓行為。

3、資管產品投資人購入各類資管產品涉及的增值稅應稅行為有哪些？

答：資管產品投資人購入各類資管產品持有期間（含到期）取得的非保本收益不征收增值稅。資管產品投資人購入各類資管產品持有至到期的，不屬于金融商品轉讓。

資管產品投資人購入各類資管產品持有期間（含到期）取得的保本收益，應按貸款利息收入繳納增值稅；資管產品投資人購入各類資管產品，在未到期之前轉讓其所有權的，應按金融商品轉讓繳納增值稅。具體如下表所示：

4、個人轉讓住房享受優(yōu)惠，因糾紛未及時取得產權證的，如何確定購房時間？

答：《國家稅務總局關于個人轉讓住房享受稅收優(yōu)惠政策判定購房時間問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第8號）的規(guī)定：個人轉讓住房，因產權糾紛等原因未能及時取得房屋所有權證書(包括不動產權證書)，對于人民法院、仲裁委員會出具的法律文書確認個人購買住房的，法律文書的生效日期視同房屋所有權證書的注明時間，據以確定納稅人是否享受稅收優(yōu)惠政策。
    該公告自2017年4月1日起施行。此前尚未進行稅收處理的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。

5、納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，如何征收增值稅？

答： 根據《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）  第一條規(guī)定：“納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。”

上述規(guī)定自2017年5月1日起施行。此前已發(fā)生未處理的事項，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。

6、提供餐飲服務的納稅人銷售外賣食品如何征收增值稅？

答案：根據《關于明確金融 房地產開發(fā) 教育輔助服務等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號)規(guī)定：“九、提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務”繳納增值稅。
　　......
　　十八、本通知除第十七條規(guī)定的政策外，其他均自2016年5月1日起執(zhí)行。此前已征的應予免征或不征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應繳納的增值稅。”

7、企業(yè)臺風受災獲得保險公司的理賠收入需要繳納增值稅嗎？

答：一、根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2 《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第二款“ 不征收增值稅項目

1.根據國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于《試點實施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務。
    2.存款利息。
    3.被保險人獲得的保險賠付。
    4.房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。
    5.在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。”
    二、根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：“……本通知附件規(guī)定的內容，除另有規(guī)定執(zhí)行時間外，自2016年5月1日起執(zhí)行。”

因此，企業(yè)獲得保險公司的理賠收入，不征收增值稅。

8、企業(yè)出租廠房向承租方收取水費，開具發(fā)票能否簡易征收？

答案：根據《國家稅務總局關于物業(yè)管理服務中收取的自來水水費增值稅問題的公告》（國家稅務總局2016年54號）規(guī)定：“提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。”

因此，企業(yè)未提供物業(yè)管理服務，而是出租廠房向承租方收取水費，開具發(fā)票的，視同轉售行為，按照適用稅率征稅，不適用簡易征收計稅方法。

9、不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發(fā)生 用途改變 ，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可以抵扣的進項稅額如何計算？

答：一、根據《財政部  國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2 《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第四款第二項：“按照《試點實施辦法》第二十七條第（一）項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發(fā)生 用途改變 ，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：
    可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值/（1+適用稅率）×適用稅率
    上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。”
    二、根據《財政部  國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：“……本通知附件規(guī)定的內容，除另有規(guī)定執(zhí)行時間外，自2016年5月1日起執(zhí)行。”

10、增值稅一般納稅人裝修房產的裝修費用取得的增值稅專用發(fā)票是否需要分兩年抵扣？

答：根據《國家稅務總局關于發(fā)布<不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第15號）第三條規(guī)定，納稅人裝修房產購進的貨物和設計服務、建筑服務，增加房產原值超過50%的，其進項稅額應分2年從銷項稅額中抵扣。