【以案說法】安徽查獲一起石化企業(yè)變票虛開大案
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-05-29
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中國稅務(wù)報
短短幾個月，油品經(jīng)營企業(yè)銷售金額已逾6億元。檢查人員分析發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)進貨“原油”，銷貨品名為“成品油”，但企業(yè)從未繳納過消費稅，而且注冊地址也沒有油品加工和倉儲空間。異樣經(jīng)營信息背后，究竟隱藏著企業(yè)什么秘密？
最近，安徽省蕪湖市國稅局與公安機關(guān)緊密配合，破獲了一起石油化工企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票案件。經(jīng)查，2016年10月至2017年6月期間，C公司在沒有真實貨物交易的情況下，接受虛開發(fā)票，并采取變票虛開的方式，對外虛開增值稅專用發(fā)票1702份，涉及金額10.22億元，稅額1.74億元。目前，案件已移交公安機關(guān)，企業(yè)法定代表人王某已被司法機關(guān)起訴。
大量開票，進銷迥異——
企業(yè)信息疑竇叢生
2017年5月，蕪湖市國稅局納稅服務(wù)部門在前臺業(yè)務(wù)受理中發(fā)現(xiàn)，C石油化工公司在近兩三個月時間內(nèi)突然連續(xù)、大量辦理發(fā)票增量業(yè)務(wù)，增值稅專用發(fā)票由原先核定的每月25份，每張限額十萬元，增加到每月近200份，每張限額一百萬元。同時，前臺工作人員通過防偽稅控系統(tǒng)查詢發(fā)現(xiàn)，該公司從2月份開始每月均對外開出上億元數(shù)額發(fā)票，每張票面金額由之前的幾萬元突增至近100萬元，所有發(fā)票均頂額開具，僅2月～5月間該公司就對外開票633份，合計金額達6.2億元。開票量及開票金額短時間內(nèi)大幅增加，企業(yè)情況十分可疑。
稅源管理部門在后續(xù)分析中發(fā)現(xiàn)，該公司存在進、銷項增值稅專用發(fā)票品名不符等問題。該企業(yè)取得的進項發(fā)票品名為“原油、煤油、粗白油”等，而開出的銷項發(fā)票品名均為“燃料油、柴油”等成品油，從企業(yè)發(fā)票開具信息看，企業(yè)應(yīng)存在油品加工和銷售過程，依據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)提高成品油消費稅的通知》的相關(guān)規(guī)定，原油生產(chǎn)加工成汽柴油、燃料油等成品油需要繳納消費稅，而通過查詢征管系統(tǒng)，C公司從未有過繳納消費稅的記錄。
從企業(yè)開票信息分析，稅源管理部門懷疑C公司存在隱瞞油品生產(chǎn)過程偷逃消費稅的嫌疑，因此立即將企業(yè)疑點信息傳送至稽查部門。
蕪湖市國稅局稽查局對此十分重視，當(dāng)時正值國家稅務(wù)總局稽查局組織對部分成品油企業(yè)開展稅收檢查，C公司的情況也正好與偷逃成品油消費稅的違法特征吻合，在上報省局稽查局批準后，蕪湖市國稅局稽查局成立專案組，對C公司立案稽查。
通過分析征管系統(tǒng)中企業(yè)的登記信息及納稅申報數(shù)據(jù)等涉稅數(shù)據(jù)，專案組了解到，C公司成立于2016年9月，主要從事柴油、石油原油、燃料油、原料油、頁巖油和油漿等產(chǎn)品批發(fā)銷售業(yè)務(wù)，所屬行業(yè)為石油及制品批發(fā)，2016年10月被認定為增值稅一般納稅人。
2016年10月~2017年6月，該企業(yè)取得進項發(fā)票3736份，金額10.07多億元，稅額1.7億多元。共對外開具發(fā)票1702份，金額10.2億多元，稅額1.7億多元。這些數(shù)據(jù)顯示，該公司業(yè)務(wù)量巨大，油品進出頻繁。從發(fā)票信息看，企業(yè)大部分進項票品名為原油、煤油、粗白油等，而銷項票品名則為燃料油、柴油等成品油，從經(jīng)營信息分析，無論是油品加工還是買賣業(yè)務(wù)，企業(yè)都需要大型生產(chǎn)設(shè)備及儲存場地，但該企業(yè)注冊地址信息卻是一幢住宅樓，并不具備廠房和倉儲條件。專案組決定立即對C公司進行實地調(diào)查。
貨無倉儲，答非所問——
現(xiàn)場核查漸露端倪
辦案人員赴C公司位于蕪湖市三山區(qū)某小區(qū)4號樓的經(jīng)營地下達了檢查通知書，并按程序調(diào)取相關(guān)賬簿、憑證等涉稅資料。
經(jīng)實地查看，辦案人員發(fā)現(xiàn)，該公司經(jīng)營場地簡陋，僅有兩間辦公室，并無生產(chǎn)加工設(shè)備和倉儲場地，根本不具備油品生產(chǎn)再加工能力。通過核對賬簿票據(jù)、購銷信息等，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)經(jīng)營合同基本都是購銷合同，上游企業(yè)涉及北京、山東、上海、大連和河北等地區(qū)，下游企業(yè)涉及北京、山東、上海、天津和廣東等地區(qū)。上下游企業(yè)均在外省，是一個典型的“兩頭在外”的商貿(mào)企業(yè)。
但作為商貿(mào)企業(yè)，其經(jīng)營進銷費用中卻均無運輸費用支出，這明顯不符商貿(mào)企業(yè)經(jīng)營常規(guī)。
面對辦案人員的疑問，企業(yè)法定代表人王某稱公司不從事油品加工業(yè)務(wù)，采購的油品都是暫存在供應(yīng)商倉庫內(nèi)，購買方直接去指定的供應(yīng)商倉庫提貨?？蛻籼嶝洺鼍呤肇洿_認函后，由公司財務(wù)人員通過網(wǎng)銀收付貨款，并向客戶開具相應(yīng)的銷售發(fā)票。由于運輸由下游購買方自行解決，因此企業(yè)經(jīng)營不產(chǎn)生運輸費用。
針對企業(yè)購銷品名不一致問題，王某則稱，油品市場上，油品的名稱太多，有些是行業(yè)統(tǒng)稱，有的是別稱，因此企業(yè)開票時品名很少會作區(qū)分，很多時候都混用，按購買方要求來開具。當(dāng)辦案人員進一步詢問企業(yè)實際購進、銷售的究竟是何種油品，有無加工活動，是否應(yīng)繳納消費稅時，王某含糊其詞，堅持稱企業(yè)只是商貿(mào)企業(yè)，沒有油品加工活動，不需要繳納消費稅。
隨后，辦案人員召開案情分析會，對該企業(yè)疑點情況進行討論分析，辦案人員認為，從各項經(jīng)營信息和實地檢查情況看，該企業(yè)可能存在兩種情況：一是有真實貨物交易，購進原油，但銷售時通過變造貨物品名，在發(fā)票中直接開具燃料油、柴油等成品油的方式，偷逃消費稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年47號《關(guān)于消費稅有關(guān)政策問題的公告》規(guī)定，工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人將外購的消費稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的，視為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅。按照此項規(guī)定，即使C公司為商貿(mào)企業(yè)，不存在自行加工成品油的行為，但其外購原油，而后以成品油名義對外銷售，仍需繳納消費稅。
二是該企業(yè)根本沒有真實貨物交易，沒有實際經(jīng)營活動，而是通過變造品名的方式，對外虛開增值稅專用發(fā)票。辦案人員認為，要證實企業(yè)是否存在違法行為，必須要對企業(yè)上下游經(jīng)營情況、資金流等進一步調(diào)查取證。
核資金流，查業(yè)務(wù)鏈——
虛開真相浮出水面
由于C公司購銷“兩頭在外”，如追查貨物流需要耗費大量時間及人力，并且如果涉案企業(yè)與其上、下游企業(yè)存在共謀違法情況，則取證的真實性將受到較大影響。因此檢查人員準備從資金流入手，核實企業(yè)經(jīng)營情況。
為此，蕪湖市國稅局與蕪湖市公安機關(guān)取得聯(lián)系，通報了相關(guān)情況，希望在此案上通過合作，盡快查明案情。公安機關(guān)了解案情后，立即決定與稅務(wù)機關(guān)成立聯(lián)合調(diào)查組，雙方共同實施調(diào)查。
在公安機關(guān)和銀行等部門協(xié)助下，專案組獲得了大量涉案企業(yè)銀行交易信息，經(jīng)過大量分析、比對和篩選后，專案組由C公司與河北、山東兩家企業(yè)的一筆進銷交易入手，從兩萬多條資金往來數(shù)據(jù)中找到了企業(yè)資金回流痕跡。
企業(yè)賬目信息顯示，2016年10月，C公司從河北X公司購進原油5.9萬多噸，金額1.7億多元，隨后其賣給山東Y公司燃料油5.9萬多噸，金額1.7億多元。
辦案人員發(fā)現(xiàn)， C公司收到山東Y公司貨款后，轉(zhuǎn)入上游企業(yè)河北X公司，隨后河北X公司通過其控股股東的關(guān)聯(lián)企業(yè)河北XH公司將貨款轉(zhuǎn)回到山東Y公司，形成資金回流。
在檢查人員調(diào)查資金流，尋找C公司虛構(gòu)業(yè)務(wù)違法證據(jù)的同時，公安機關(guān)利用經(jīng)偵技術(shù)，鎖定了C公司與上游山東F公司和下游德州M公司進行交易的中間人薛某某。專案組決定遠赴山東、河北等地對山東Y公司、河北X公司及山東F公司等實施外調(diào)，進一步查證資金回流情況，固定證據(jù)。同時，伺機抓捕中間人薛某某，以獲取口供等言證。
在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)等部門的協(xié)助下，專案組陸續(xù)取得了山東Y公司、河北X公司申報、納稅資料及企業(yè)銀行流水?dāng)?shù)據(jù)。對山東Y公司、河北X公司實地調(diào)查結(jié)果也顯示，兩家企業(yè)與C公司并無真實貨物購銷行為。
在當(dāng)?shù)毓矙C關(guān)協(xié)作下，另一組辦案人員在山東東營市成功抓獲了中間人薛某某。經(jīng)訊問，薛某某對其居中介紹C公司向下游企業(yè)虛開發(fā)票的違法事實供認不諱。
隨后，公安機關(guān)對C公司法定代表人王某實施刑事拘留。面對辦案人員出示的翔實證據(jù)，起初三緘其口的王某在壓力之下，最終如實供述了其虛構(gòu)購銷業(yè)務(wù)，對外大肆虛開的違法事實。
經(jīng)查，王某利用其所開設(shè)的C公司，一方面接受上游企業(yè)虛開的品目為“原油”等增值稅專用發(fā)票，虛抵進項，同時，在沒有真實貨物交易的情況下，通過變票虛開的方法，向下游北京、山東、廣東等5省、市的20家企業(yè)，虛開發(fā)票1702份，涉及金額10.22億元，稅額1.74億元。
至此，案件真相水落石出。目前，案件經(jīng)蕪湖市國稅局重大案件審理委員會審定后，已依法按程序移交公安機關(guān)，涉案企業(yè)法定代表人王某已被司法機關(guān)起訴。
要案點評
析解企業(yè)“DNA” 找到案件突破口
安徽省蕪湖市國稅局稽查局檢查科科長 夏農(nóng)
本案是一起石油化工企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票的典型案例。涉案企業(yè)以“兩頭在外”的經(jīng)營形式，虛構(gòu)油品交易業(yè)務(wù)，接受上游企業(yè)虛開的品名為“原油”的增值稅專用發(fā)票，非法抵扣后，再以“柴油”等成品油品名向下游企業(yè)虛開非法牟利，涉案金額逾10億元，造成國家稅款大量流失，嚴重擾亂稅收秩序，損害營商環(huán)境，必須予以嚴厲打擊。
記得有位經(jīng)偵專家說過，資金是各類犯罪團伙的犯罪動機、犯罪目的，同時也是其犯罪手段之一，與犯罪分子切身利益緊密相連，因此在經(jīng)濟犯罪偵查領(lǐng)域“資金流”被稱為“DNA”，它不僅能夠反映資金收付人員的真實身份，也能反映人員關(guān)系、通信聯(lián)系、交易明細、規(guī)模以及人員關(guān)系架構(gòu)等多層次信息，具有較強的可靠性和指向性?？梢哉f，一旦做到對資金流有效監(jiān)控，就能有效識破犯罪嫌疑人的偽裝和伎倆。
在本案的查辦過程中，檢查人員就是從資金流入手，抓住“資金回流”這一關(guān)鍵證據(jù)，從而為案件破獲打開了突破口。面對這種“兩頭在外”企業(yè)的虛開行為，往往僅一筆業(yè)務(wù)就涉及兩地倉庫，而對方公司是同伙的可能性又非常大，檢查人員很難快速掌握企業(yè)貨物流走向，查清物流信息。此時，從資金流入手，抓住資金回流線索，跟蹤追擊，有利于辦案人員迅速查證企業(yè)違法行為，提高案件查辦質(zhì)效。
針對本案涉案企業(yè)表現(xiàn)出的違法特點，稅務(wù)機關(guān)在今后對于商貿(mào)企業(yè)和油品經(jīng)營企業(yè)的監(jiān)管中，要進一步利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)完善風(fēng)險管控機制。通過加大企業(yè)申報數(shù)據(jù)、發(fā)票進銷項等數(shù)據(jù)監(jiān)控力度，強化對“兩頭在外”企業(yè)的風(fēng)險管理。對于短期發(fā)票頻繁增量、進銷信息不一致的企業(yè)要立即啟動風(fēng)險預(yù)警機制，及時通知稅源部門予以核查。同時，應(yīng)加強與此類企業(yè)“兩頭”主管稅務(wù)機關(guān)的信息交流，核查其業(yè)務(wù)真實性，通過加強異地間疑點企業(yè)聯(lián)合監(jiān)管，堵塞違法人員跨區(qū)域的作案空間。
葉兵 李征 程醒予 本報記者 許蒙亞
來源：中國稅務(wù)報
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