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增值稅零稅率、免稅、不征稅，這幾種行為在開具發(fā)票時(shí)如何選擇稅率？
2017-09-23 云南國稅
納稅人在開具增值稅普通發(fā)票時(shí)，如何正確選擇零稅率、免稅、不征稅等不同的適用稅率選項(xiàng)？
下面，我們分情況一一說明。
Q1、增值稅零稅率
零稅率，是增值稅的一個(gè)法定稅率。
納稅人銷售零稅率貨物或者服務(wù)和無形資產(chǎn)，稅法規(guī)定具有納稅的義務(wù)，但由于規(guī)定稅率為零，納稅人無稅可納。
納稅人銷售零稅率貨物或者服務(wù)和無形資產(chǎn)既然有納稅義務(wù)，同樣具有抵扣稅額的權(quán)利，從形式上表現(xiàn)為取得增值稅專用發(fā)票認(rèn)證抵扣后，再退給納稅人在各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已繳納的稅款。主要是指對規(guī)定的出口貨物和應(yīng)稅服務(wù)除了在出口環(huán)節(jié)不征稅外，還要對該產(chǎn)品和應(yīng)稅服務(wù)在出口前已繳納的增值稅進(jìn)行退稅，使該出口貨物及應(yīng)稅服務(wù)在出口時(shí)完全不含增值稅，從而以無稅產(chǎn)品進(jìn)入國際市場。
具體表現(xiàn)為：不征收、可抵扣、可退稅。
當(dāng)然，如果納稅人銷售零稅率貨物或者服務(wù)和無形資產(chǎn)，采用簡易計(jì)稅辦法計(jì)稅，則只能免，不能抵，不能退。
納稅人銷售貨物和服務(wù)適用零稅率，不是稅收優(yōu)惠，是法定征稅行為。在開具發(fā)票時(shí)，可以選擇稅率為“0%”進(jìn)行開具，發(fā)票開出后，顯示為下圖：
圖中稅率欄顯示為“0%”。
Q2、增值稅免稅
增值稅免稅是指納稅人銷售貨物或者服務(wù)和無形資產(chǎn),稅法規(guī)定具有納稅的義務(wù)，但國家根據(jù)政策的需要，免除納稅人繳納稅款的義務(wù)。
區(qū)別于增值稅零稅率，增值稅免稅規(guī)定：免除納稅人納稅的義務(wù)，同時(shí)也規(guī)定納稅人生產(chǎn)、銷售免稅貨物和服務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即納稅人必須放棄抵扣稅款的權(quán)利。具體表現(xiàn)為不征稅、不讓抵、不退稅。
納稅人銷售免稅貨物和服務(wù)開具發(fā)票，在設(shè)置商品編碼、選擇稅率時(shí)，應(yīng)勾選左下角“享受優(yōu)惠政策”，選擇“是”，并進(jìn)一步選擇“免稅”。
發(fā)票開具完畢后，顯示為下圖：
圖中稅率欄顯示為“免稅”。
?特殊規(guī)定：
1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票票面內(nèi)容的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第27號(hào))第四條規(guī)定：納稅人銷售免征增值稅的機(jī)動(dòng)車，通過機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)開具時(shí)應(yīng)在機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票“增值稅稅率或征收率”欄選填“0”，機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票“增值稅稅率或征收率”欄自動(dòng)打印顯示“***”，“增值稅稅額”欄自動(dòng)打印顯示“******”；機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票票面“不含稅價(jià)”欄和“價(jià)稅合計(jì)”欄填寫金額相等。
2、 《福建省國稅局關(guān)于增值稅納稅人適用免征增值稅規(guī)定若干管理事項(xiàng)的公告》(福建省國稅局2014年第3號(hào)公告)第四條規(guī)定：納稅人發(fā)生適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為，不得開具專用發(fā)票，應(yīng)按規(guī)定開具增值稅的普通發(fā)票，其中通過防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票時(shí)，“稅率”欄選擇“0”。
上述規(guī)定，一個(gè)是國家稅務(wù)總局對特殊票種的規(guī)定；一個(gè)是地方稅局的地方性規(guī)定。正常情況下，納稅人還是應(yīng)該按照正規(guī)的方法開具免稅發(fā)票。
嚴(yán)格意義上講，納稅人發(fā)生免稅的增值稅應(yīng)稅行為，在開具發(fā)票時(shí)，選擇稅率為“0%”，是一種錯(cuò)誤的開票行為。
Q3、增值稅不征稅
納稅人的收入，并不都屬于增值稅應(yīng)稅收入。譬如納稅人收到的政府補(bǔ)貼資金、存款利息以及獲得的保險(xiǎn)賠償?shù)?，都不屬于增值稅?yīng)稅收入，而是增值稅不征稅收入。
理論上講，納稅人取得的增值稅不征稅收入，不能開具增值稅發(fā)票。但在營改增后，納稅人取得的非增值稅應(yīng)稅收入，很多情況也可以開具“不征稅”的普通發(fā)票了。
一、試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。本金部分開具零稅率的發(fā)票，作為差扣除憑證。 2016年5月1日以后，融資性售后回租業(yè)務(wù)向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不涉及差額扣除，本金不屬于增值稅征稅范圍，不應(yīng)開具發(fā)票。
二、營改增后，跟據(jù)國家稅務(wù)總局公告(2016)第53號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》規(guī)定：納稅人發(fā)生以下三種行為，不征收增值稅，但是可以開具增值稅普通發(fā)票：
1、預(yù)付卡銷售和充值業(yè)務(wù)時(shí)對外開具增值稅發(fā)票；
2、銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目取得預(yù)收款時(shí)對外開具增值稅發(fā)票；
3、已申報(bào)繳納營業(yè)稅未開票補(bǔ)開票業(yè)務(wù)。
實(shí)務(wù)中，可以開具不征稅的普通發(fā)票遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過以上幾種情況，打開增值稅開票系統(tǒng)，在“商品編碼-稅務(wù)編碼”欄目類，可以清楚地看到系統(tǒng)自帶的屬于“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”里，羅列了以下信息：
納稅人在發(fā)生上述行為，開具增值稅普通發(fā)票，，在設(shè)置商品編碼、選擇稅率時(shí)，應(yīng)勾選左下角“享受優(yōu)惠政策”，選擇“是”，并進(jìn)一步選擇“不征稅”。發(fā)票開具完畢后，展示為下圖：
圖中稅率欄顯示為“不征稅”。
Q4、延伸閱讀：增值稅發(fā)票稅率欄顯示“***”，是怎么回事？
偶爾，我們還會(huì)看到有納稅人開具稅率為“***”的發(fā)票，這是怎么回事？什么情況下可以開具此類發(fā)票？
在稅控系統(tǒng)升級后，納稅人只有以下應(yīng)稅行為發(fā)生，在開具發(fā)票時(shí)才會(huì)出現(xiàn)稅率欄顯示為“***”的發(fā)票：
1、個(gè)人出租住房適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開票功能，錄入含稅銷售額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額。
此時(shí)，發(fā)票的稅率欄顯示為“***”；
2、納稅人應(yīng)稅行為適用差額征稅政策，并且只允許差額開具增值稅專用發(fā)票的情況下，納稅人在使用差額開票功能開具“增值稅專用發(fā)票”時(shí)，開出的發(fā)票顯示稅率欄為“***”。
注：納稅人開具增值稅普通發(fā)票，不得使用差額開票功能。
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