| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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一、三小”納稅人的交集與區(qū)別
“三小”納稅人特指可以享受增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅等稅收優(yōu)惠政策的納稅人。主要包括小微企業(yè)、小型微利企業(yè)和小型、微型企業(yè)。小微企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人中獨(dú)有的一類，可享受增值稅的特定免稅優(yōu)惠。小型微利企業(yè)為企業(yè)所得稅的特定優(yōu)惠對(duì)象；小型、微型企業(yè)屬于企業(yè)規(guī)模劃型中的兩類企業(yè)，可享受增值稅、印花稅的特定免稅優(yōu)惠。
（一）增值稅口徑的“小微企業(yè)”
銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的小規(guī)模納稅人。需同時(shí)滿足小規(guī)模納稅人和月/季度銷售額兩個(gè)條件。非所有的小型企業(yè)、微型企業(yè)納稅人，也非所有企業(yè)所得稅口徑的小型微利企業(yè)。
（二）企業(yè)所得稅口徑的小型微利企業(yè)
同時(shí)符合三個(gè)指標(biāo)（應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額），從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)的企業(yè)。不限于增值稅上的小規(guī)模納稅人，符合條件的一般納稅人也適用。
（三）其他口徑的小型、微型企業(yè)
“小型企業(yè)、微型企業(yè)” 概念是對(duì)企業(yè)規(guī)模的劃型。國(guó)家工信部、統(tǒng)計(jì)局、發(fā)改委、財(cái)政部2011年6月聯(lián)合出臺(tái)《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)印發(fā)），根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，“小型、微型企業(yè)”即指其中的兩類企業(yè)。
（四）特殊口徑的小微企業(yè)
小微企業(yè)免征相關(guān)政府性基金的范圍并未限制于前述的“小型企業(yè)、微型企業(yè)”，也未限于“小規(guī)模納稅人”，而是單純以繳納義務(wù)人的每月（每季度）銷售額是否超過10萬元（30萬元）的標(biāo)準(zhǔn)為條件，未超過的就可以享受此項(xiàng)優(yōu)惠。也就是說，此項(xiàng)政策也包括符合條件的一般納稅人。
二、小微企業(yè)免征增值稅稅收優(yōu)惠政策
（一）政策依據(jù)
1、財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知(財(cái)稅〔2017〕76號(hào))
2、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅有關(guān)問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2017〕52號(hào)）
（二）明確事項(xiàng)
1、自2018年1月1日至2020年12月31日，繼續(xù)對(duì)月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。
2、增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，分別核算銷售額的，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。但是不包括銷售不動(dòng)產(chǎn)。
【問題1】增值稅小規(guī)模納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)是否可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策？
1、某小規(guī)模納稅人營(yíng)改增后，按季度申報(bào)增值稅，其經(jīng)營(yíng)的范圍包括設(shè)計(jì)服務(wù)、銷售貨物、銷售不動(dòng)產(chǎn)。第二季度銷售貨物及服務(wù)未超過9萬元，但是銷售不動(dòng)產(chǎn)超過9萬元，這種情況下，銷售貨物及服務(wù)的金額用不用交增值稅？如果銷售不動(dòng)產(chǎn)未超過9萬元，則這筆金額用不用交稅？是不是銷售不動(dòng)產(chǎn)不論是否超過9萬元都需要交稅？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
因此，企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)不論是否超過9萬元都需要交增值稅，如果銷售貨物及服務(wù)均未超過9萬元，均可享受免稅。
（三）注意事項(xiàng)
1、代開增值稅專用發(fā)票不能享受免征收增值稅優(yōu)惠政策。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào)）第三條：增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。
2、其他個(gè)人采取一次性收取租金的形式出租不動(dòng)產(chǎn)，可將租金在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策（僅限其他個(gè)人）。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2016年第53號(hào)）第二條：自2016年9月1日起，其他個(gè)人采取一次性收取租金的形式出租不動(dòng)產(chǎn)，取得的租金收入可在租金對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。
3、適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第26號(hào)）規(guī)定，按照現(xiàn)行規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。
三、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
（一）政策依據(jù)
《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅〔2017〕43號(hào)）
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第23號(hào)）
《財(cái)政部稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2017〕34號(hào)）
（二）明確事項(xiàng)
1、優(yōu)惠政策：自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
2、小型微利企業(yè)：是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
①工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；
②其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
【特別提示】
①工業(yè)包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)等；所屬行業(yè)代碼為06XX-50XX，小型微利企業(yè)優(yōu)惠判斷為工業(yè)企業(yè)，除此之外的所屬行業(yè)代碼，判斷為其他企業(yè)，服務(wù)企業(yè)、商業(yè)流通企業(yè)等。
②年度應(yīng)納稅所得額：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為年度應(yīng)納稅所得額；
③從業(yè)人數(shù)：納稅年度內(nèi)，與企業(yè)形成勞動(dòng)關(guān)系的平均或者相對(duì)固定的職工人數(shù); 包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。
④資產(chǎn)總額：企業(yè)所擁有的所有資產(chǎn)在總量上的一個(gè)表述，是企業(yè)所有者權(quán)益和負(fù)債的總和。
⑤從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
3、預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按照以下規(guī)定享受減半征稅政策：
（1）查賬征收企業(yè)。
上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)，分別按照以下兩種情況處理：
①按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策；
【案例1】甲有限公司2017年匯算清繳企業(yè)所得應(yīng)納稅所得額為38萬元。該企業(yè)2018年1-3月累計(jì)利潤(rùn)26萬元。
解析：
甲公司2018年1-3月累計(jì)利潤(rùn)26萬元，未超過50萬元，預(yù)繳時(shí)可享受減半征稅政策。2018年1季度應(yīng)預(yù)繳所得稅：26×50%×20%＝2.6（萬元）
②按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳的，預(yù)繳時(shí)可以享受減半征稅政策。
【案例2】甲有限公司2017年匯算清繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為29萬元。向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)后，其企業(yè)所得稅預(yù)繳方式已經(jīng)核定為按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳。該公司2018年1-3月份累計(jì)利潤(rùn)60萬元。
解析：
甲公司2018年1-3月累計(jì)利潤(rùn)雖然已經(jīng)超過50萬元，但是由于其2017年度屬于符合條件的小型微利企業(yè)，而該公司又是按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的平均額預(yù)繳所得稅，因此，盡管其2018年1-3月累計(jì)利潤(rùn)已經(jīng)超過50萬元，但預(yù)繳時(shí)仍可享受減半征稅政策。2018年1季度應(yīng)預(yù)繳所得稅：29÷12×3×50%×20%＝0.72（萬元）
（2）定率征收企業(yè)。
上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。
【案例3】甲有公司2017年匯算清繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為28萬元。主管稅務(wù)局核定其主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)稅所得率為18%，該公司2018年1～3月份取得服務(wù)收入（不含稅）150萬元。
解析：
1、2018年1季度應(yīng)納稅所得額：150×18%＝27（萬元），未超過50萬元，可以享受減半征稅政策。
2、2018年1季度應(yīng)預(yù)繳所得稅：
27×50%×20%＝2.7（萬元）
（3）定額征收企業(yè)。
根據(jù)減半征稅政策規(guī)定需要調(diào)減定額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照程序調(diào)整，依照原辦法征收。
定額征收的企業(yè)，年度應(yīng)納稅額是既定的，不受應(yīng)稅收入額（或成本費(fèi)用支出額）增減的影響。
【案例4】甲有限公司為企業(yè)所得稅定額征收企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定2017年應(yīng)納所得稅額8萬元，2017年1季度繳納所得稅2萬元。
解析：《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅〔2017〕43號(hào)）出臺(tái)后根據(jù)核定的年稅額8萬元按25%的稅率可折算出其當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為32萬元。該公司符合新政規(guī)定的小型微利企業(yè)條件，可以享受減半征稅政策。
1、7月份，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本次新政調(diào)減定額，重新核定該公司2017年度應(yīng)納所得稅額為3.2萬元：32×50%×20%＝3.2（萬元）
2、2017年2季度應(yīng)繳納所得稅：
3.2÷4×2－2＝-0.4（萬元）
3、2017年3季度應(yīng)繳納所得稅：
3.2÷4×3－2＝0.4（萬元）
4、2017年4季度應(yīng)繳納所得稅：
3.2－2－0.4＝0.8（萬元）
（4）上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預(yù)計(jì)本年度符合條件的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。
（5）本年度新成立的企業(yè)，預(yù)計(jì)本年度符合小型微利企業(yè)條件的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。
【案例5】甲有限公司系2017年新開業(yè)的企業(yè)，2017年3～9月份累計(jì)利潤(rùn)30萬元，2季度已預(yù)繳所得稅1萬元，預(yù)計(jì)2017年符合小型微利企業(yè)條件。
解析：2017年3季度應(yīng)預(yù)繳所得稅：30×50%×20%－1＝2（萬元）
【特別提示】
企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。相應(yīng)，在預(yù)繳時(shí)也是以實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)預(yù)繳周期（季度）。
（三）問題匯集
【問題2】納稅人在2017年度第1季度預(yù)繳時(shí)應(yīng)享受未享受減半征稅政策而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅，是否可以申請(qǐng)退稅？
答：根據(jù)關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第23號(hào)）第六條規(guī)定，按照本公告規(guī)定小型微利企業(yè)2017年度第1季度預(yù)繳時(shí)應(yīng)享受未享受減半征稅政策而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅，在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。
【案例6】甲科技有限公司2016年匯算清繳的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為27萬元。2017年1-3月份累計(jì)利潤(rùn)35萬元，未享受減半征稅政策，預(yù)繳所得稅8.75萬元；1-6月份累計(jì)利潤(rùn)46萬元，此時(shí)的本年利潤(rùn)未超過50萬元，則本次預(yù)繳所得稅時(shí)可以享受減半征稅政策。2017年2季度應(yīng)預(yù)繳所得稅：
46×50%×20%－8.75＝-4.15（萬元）
【問題3】預(yù)繳時(shí)享受了減半征稅政策，年度匯算清繳時(shí)不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，是否應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳稅款？
答：預(yù)繳時(shí)享受了減半征稅政策，年度匯算清繳時(shí)不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳稅款。
【案例7】甲有限公司2017年1～12月份累計(jì)利潤(rùn)36萬元，預(yù)繳時(shí)享受了減半征稅政策，四個(gè)季度累計(jì)預(yù)繳所得稅合計(jì)3.6萬元。2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得21萬元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額3萬元，調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額為54萬元。
解析：由于年度匯算清繳時(shí)不符合小型微利企業(yè)條件，2017年度匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅：54×25%－3.6＝9.9（萬元）
【問題4】季度預(yù)繳時(shí)因不符合小型微利企業(yè)條件而不能享受減半征稅政策，但年度匯算清繳時(shí)符合條件的企業(yè)，是否仍然可以享受減半征稅政策。
答：可以，季度預(yù)繳時(shí)應(yīng)納稅所得額超過50萬元，不能享受減半征稅政策。如果年度匯算清繳時(shí)符合條件了，仍然可以享受。
【案例8】甲有限公司2017年3季度累計(jì)利潤(rùn)28萬元，已預(yù)繳所得稅合計(jì)2.8萬元；全年累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)56萬元。
解析：
（1）2017年4季度應(yīng)預(yù)繳所得稅：
56×25%－2.8＝11.2（萬元）
進(jìn)行2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得稅3萬元，納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額為49萬元。
（2）2017年度匯算清繳應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅：
49×50%×20%－（11.2＋2.8）＝－9.1（萬元）
【問題5】我公司是小型微利企業(yè)，2017年1-6月累計(jì)利潤(rùn)超過了60萬元，超過了享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn)，按25%的稅率進(jìn)行了季度預(yù)繳，但是7-9月發(fā)生了虧損，累計(jì)利潤(rùn)變成了36萬元，又符合享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的條件了，該如何進(jìn)行季度預(yù)繳納稅申報(bào)？
答：由于本季度預(yù)繳所得稅時(shí)，年應(yīng)納稅所得額低于50萬元的標(biāo)準(zhǔn)，所以本次預(yù)繳時(shí)按三季度累計(jì)所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，本年累計(jì)多繳的企業(yè)所得稅，可在第4季度預(yù)繳以及年終匯算清繳時(shí)與當(dāng)期應(yīng)繳所得稅合并計(jì)算后形成應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額，再按規(guī)定處理。
【案例9】甲有限公司2016年匯算清繳的應(yīng)納稅所得額為36萬元。2017年9月份累計(jì)利潤(rùn)60萬元，12月份累計(jì)利潤(rùn)46萬元，前三季度累計(jì)預(yù)繳所得稅15萬元。
解析：由于前三季度累計(jì)利潤(rùn)超過了50萬元，因此當(dāng)時(shí)預(yù)繳3季度所得稅時(shí)暫時(shí)不能享受減半征稅政策；但2018年1月份申報(bào)預(yù)繳4季度所得稅時(shí)，此時(shí)的本年利潤(rùn)未超過50萬元，則本次預(yù)繳所得稅時(shí)可以享受減半征稅政策。2017年4季度應(yīng)預(yù)繳所得稅：
46×50%×20%－15＝－10.4（萬元）
截止四季度本年累計(jì)多繳所得稅10.4萬元，可在年終匯算清繳時(shí)與當(dāng)期應(yīng)繳所得稅合并計(jì)算后形成應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額，再按規(guī)定處理。
【問題6】符合條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)享受減半征稅政策，是否需要進(jìn)行專項(xiàng)備案或?qū)徟?/span>
答：《關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第23號(hào)）第二條 符合條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過填寫納稅申報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容，即可享受減半征稅政策，無需進(jìn)行專項(xiàng)備案。
在季度預(yù)繳稅款時(shí)，查賬征收的企業(yè)在A類《預(yù)繳納稅申報(bào)表》最后一行，核定征收的企業(yè)在B類《納稅申報(bào)表》“預(yù)繳申報(bào)時(shí)填報(bào)”這一行，即小型微利企業(yè)判定欄次——“是否屬于小型微利企業(yè)”的選項(xiàng)中勾選“是”，完成備案。
（四）注意事項(xiàng)
（一）不得享受企業(yè)所得稅法規(guī)定的低稅率優(yōu)惠的小型微利企業(yè)
（1）從事國(guó)家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)不得享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)的企業(yè)。即：對(duì)于從事國(guó)家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，即使達(dá)到本條規(guī)定的小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，也不得享受低稅率優(yōu)惠。
（2）非居民企業(yè)不得享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕650號(hào)）規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國(guó)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。因此，僅就來源于我國(guó)所得負(fù)有我國(guó)納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按20％稅率征收企業(yè)所得稅的政策。
（二）小型微利的科技型中小企業(yè)可疊加享受加計(jì)扣除和減半征收的雙重優(yōu)惠。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）規(guī)定：除企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。即：小型微利企業(yè)如果同時(shí)滿足《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2017〕34號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第18號(hào)）文件規(guī)定的“科技型中小企業(yè)”標(biāo)準(zhǔn)的，其年度“研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷”后，再對(duì)照?qǐng)?zhí)行小型微利企業(yè)減半征收優(yōu)惠。
【案例10】某企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，從業(yè)人數(shù)60人，資產(chǎn)總額2000萬元，并符合“科技型中小企業(yè)”標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)年計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)費(fèi)用30萬元，當(dāng)年未考慮加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的應(yīng)納稅所得額為60萬元。
解析：根據(jù)規(guī)定可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用30*75%=22.5萬元。不考慮其他調(diào)整因素，則實(shí)際應(yīng)納稅所得額為60-22.5=37.5萬元，符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，可以執(zhí)行小型微利企業(yè)減半征收優(yōu)惠。應(yīng)納所得稅額=37.5×50%×20%=3.75萬元。
四、小型、微型企業(yè)稅收優(yōu)惠政策
（一）政策依據(jù)
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕77號(hào)）
（二）明確事項(xiàng)
1、自2017年12月l日至2019年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)向農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。
條件：
（1）金融機(jī)構(gòu)應(yīng)將相關(guān)免稅證明材料留存?zhèn)洳椋?/span>
（2）單獨(dú)核算符合免稅條件的小額貸款利息收入，按現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)辦理納稅申報(bào)；
特別提示：未單獨(dú)核算的，不得免征增值稅。
2、自2018年1月1日至2020年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。
本通知所稱小型企業(yè)、微型企業(yè)，是指符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)）的小型企業(yè)和微型企業(yè)。（中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定）。
（三）注意事項(xiàng)
1、資產(chǎn)總額和從業(yè)人員指標(biāo)均以貸款發(fā)放時(shí)的實(shí)際狀態(tài)確定，營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)以貸款發(fā)放前12個(gè)自然月的累計(jì)數(shù)確定，不滿12個(gè)自然月的，接照以下公式計(jì)算．
營(yíng)業(yè)收入（年）=企業(yè)實(shí)際存續(xù)期間營(yíng)業(yè)收入／企業(yè)實(shí)際存續(xù)月數(shù)x12
2、小額貸款，是指單戶授信小于100萬元（含本數(shù)）的農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)或個(gè)體工商戶貸款；沒有授信額度的，是指單戶貸款合同金額且貸款余額在100萬元（含本數(shù)）以下的貸款。
五、小微企業(yè)免征政府性基金優(yōu)惠政策
（一）政策依據(jù)
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》（財(cái)稅[2016]12號(hào)）
（二）明確事項(xiàng)
將免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過3萬元（按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過9萬元）的繳納義務(wù)人，擴(kuò)大到按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務(wù)人。
（三）注意事項(xiàng)
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知》（財(cái)稅[2014]122號(hào)）將政策適用范圍規(guī)定為“繳納義務(wù)人”，因此可以享受免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的納稅人不限于符合條件的小規(guī)模納稅人，如果一般納稅人符合規(guī)定條件也可享受。
來源：中稅答疑新媒體智庫(kù)
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