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以補抵繳，此路不通！多交稅款“抵”之有道~~

2017-09-22 北京國稅

自古逢稅必計較，難得精準常多繳。稅務部門很公正，多一分不收，少一分必究。如何處理多交的稅款，小編給您說道說道。

多交成因

多交稅款的成因，除計算錯誤外，還有以下方面：

1.減免(包括“先征后退”)應退稅款；

2.依法預繳稅款形成的匯算和結算應退稅款；

3.誤收應退稅款、滯納金、罰沒款；

4.其他應退稅款、滯納金和罰沒款；

5.誤收和其他應退稅款的應退利息。

多繳稅款  三條路徑

路徑一：申請退稅

納稅人多繳納的稅款，稅務機關應依法予以退還。按照《稅收征管法》第51條規(guī)定：納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關國庫管理的規(guī)定退還。

路徑二：抵繳應納稅款

為減少流程，多繳稅款一般按先抵繳稅款后退稅的辦法處理。

若多交了企業(yè)所得稅，根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕79號第十一條規(guī)定，納稅人在納稅年度內預繳企業(yè)所得稅稅款超過應納稅款的，主管稅務機關應及時按有關規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款。

即多繳稅款可以抵繳以后年度稅款，在企業(yè)所得稅季度申報表第16行預繳時抵減，年度匯算清繳納稅申報時將抵減額填在主表第37行“以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額”。

例如，某企業(yè)在2016年預繳納所得稅2000萬元，企業(yè)所得稅匯算清繳時，稅務機關出具報告，企業(yè)多交的100萬元不予退稅而抵減以后年度稅款。2017年一季度應交所得稅150萬元，抵減上年多交的100萬元后應交稅款50萬元。

會計處理：

1.根據(jù)稅務機關的審批報告等：

借：應交稅費——多繳所得稅 100

貸：以前年度損益調整 100

借：以前年度損益調整 100

貸：利潤分配-未分配利潤 100 

2.預提所得稅：

借：所得稅費用 150

貸：應交稅費-應交所得稅 150

3. 實際交稅：

借：應交稅費-應交所得稅 150

貸：應交稅費-多繳所得稅 100 

貸：銀行存款 50

若多交了增值稅，抵減下期應納稅款時，將其填入《增值稅納稅申報表》第25項“期初未繳稅額(多繳為負數(shù))”。

增值稅多交稅款會計處理：

借：應交稅費——未交增值稅

貸：應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅) 抵減以后期間應交增值稅，無需編制會計分錄，只在申報表填列即可。

路徑三：抵繳欠稅款

根據(jù)《稅收征收管理法實施細則》第79條以及《關于應退稅款抵扣欠繳稅款有關問題的通知》(國稅發(fā)〔2002〕150號)規(guī)定，當納稅人既有應退稅款又有欠繳稅款的，稅務機關可以將應退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅。

但要注意，所謂欠稅必須滿足兩個條件，稅務機關系統(tǒng)有了申報數(shù)據(jù)，且超過了規(guī)定納稅期限。

企業(yè)查補的稅款能否抵減稅款，關鍵是該稅款是否經(jīng)到了稅務執(zhí)行環(huán)節(jié)，是不是已經(jīng)履行了一定的手續(xù)，并在稅務系統(tǒng)中申報超期，產(chǎn)生了相應的滯納金。只有查補的稅款形成了欠稅，才可以直接抵減多繳的稅款。如果查補的稅款尚未形成欠稅，則不可抵減。

以補抵繳  此路不通

查補的稅款抵減多繳稅款，即以補抵繳，道理上雖可行，但是步錯棋。建議企業(yè)有查補稅款時應直接繳納，不要等著查補稅款超期形成欠稅后，再用多交的稅款來抵減。因為欠繳稅款應按日收取0.5‰的滯納金，企業(yè)雖然現(xiàn)金流沒有大額流出，但加收的滯納金便得不償失。孰不知，欠稅形成的滯納金相當于18.25%的年化利率，這是莫大的資金成本。

所以，考慮到滯納金與資金的時間價值，查補稅款與多繳的稅款，應各走各的路，切莫相互交集。