| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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外籍演藝人員個(gè)稅怎么交？
山東煙臺(tái)市地稅局 董繼偉
總局近期下發(fā)了2018年11號(hào)《關(guān)于稅收協(xié)定執(zhí)行若干問(wèn)題的公告》，對(duì)稅收協(xié)定“演藝人員和運(yùn)動(dòng)員”條款執(zhí)行有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了明確。那么，外籍演藝人員在我國(guó)境內(nèi)進(jìn)行文藝演出活動(dòng)個(gè)稅該如何繳納呢？
一、人員適用范圍
演藝人員和運(yùn)動(dòng)員在我國(guó)境內(nèi)從事什么樣的活動(dòng)才能適用稅收協(xié)定“演藝人員和運(yùn)動(dòng)員”條款？11號(hào)公告對(duì)此給出了明確的適用范圍：
1、從事藝術(shù)形式的活動(dòng)：包括舞臺(tái)、影視、音樂(lè)等各種藝術(shù)形式的活動(dòng)；
2、以演藝人員身份開(kāi)展的活動(dòng)：例如演藝人員開(kāi)展的電影宣傳活動(dòng)，演藝人員或運(yùn)動(dòng)員參加廣告拍攝、企業(yè)年會(huì)、企業(yè)剪彩等活動(dòng)；
3、參加娛樂(lè)性質(zhì)的活動(dòng)：涉及政治、社會(huì)、宗教或慈善事業(yè)的活動(dòng)；
4、運(yùn)動(dòng)員活動(dòng)包括參加傳統(tǒng)體育項(xiàng)目活動(dòng)：如賽跑、跳高、游泳等；參加運(yùn)動(dòng)項(xiàng)目活動(dòng)：如高爾夫球、賽馬、足球、板球、網(wǎng)球、賽車等；參加娛樂(lè)性質(zhì)的賽事活動(dòng)：如臺(tái)球、象棋、橋牌比賽、電子競(jìng)技等。
同時(shí)，11號(hào)公告也明確了不適用該條款的人員和活動(dòng)：如攝影師、制片人、導(dǎo)演、舞蹈設(shè)計(jì)人員、技術(shù)人員以及流動(dòng)演出團(tuán)組的運(yùn)送人員等隨行人員；
演員和運(yùn)動(dòng)員的會(huì)議發(fā)言活動(dòng)也不適用該條款：如外國(guó)前政要應(yīng)邀來(lái)華參加學(xué)術(shù)會(huì)議并發(fā)言不屬于演藝人員活動(dòng)，但如果其在商業(yè)活動(dòng)中進(jìn)行具有演出性質(zhì)的演講，應(yīng)不屬于會(huì)議發(fā)言，而是屬于演藝人員活動(dòng)。
二、納稅義務(wù)判定
1、應(yīng)稅所得范圍：直接所得和間接所得，包括出場(chǎng)費(fèi)、形象宣傳的廣告費(fèi)等，出售光盤(pán)等音像制品的銷售收入和版權(quán)費(fèi)按照協(xié)定“特許權(quán)使用費(fèi)”條款處理；
2、征稅權(quán)判定：外籍演藝人員和運(yùn)動(dòng)員不論是直接還是間接取得的收入，都可以依照我國(guó)國(guó)內(nèi)稅法對(duì)其征稅，不受中新稅收協(xié)定第七條（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）、第十四條（獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)）和第十五條（非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)）規(guī)定的限制。
3、反避稅規(guī)定：在一些避稅安排中，演出報(bào)酬未支付給演藝人員或運(yùn)動(dòng)員，而是由其他人（包括個(gè)人、公司和其他團(tuán)體）收取，也就是俗稱的“明星公司”。在這種情況下，如果依據(jù)我國(guó)國(guó)內(nèi)法的反避稅規(guī)則，將由公司收取的所得視為由演藝人員或運(yùn)動(dòng)員取得，則依據(jù)中新稅收協(xié)定第十七條第一款規(guī)定，我國(guó)可以根據(jù)國(guó)內(nèi)法，對(duì)演藝人員或運(yùn)動(dòng)員就該筆所得征稅。
如果我國(guó)國(guó)內(nèi)法沒(méi)有上述反避稅規(guī)則，則依據(jù)中新稅收協(xié)定第十七條第二款規(guī)定，我國(guó)可以根據(jù)國(guó)內(nèi)法，向收取所得的其他人征稅。
如果所得由公司或其他團(tuán)體收取，我國(guó)征稅不受中新稅收協(xié)定第七條（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）規(guī)定的限制，如果所得由個(gè)人收取，我國(guó)征稅不受中新稅收協(xié)定第十四條（獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)）和第十五條（非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)）規(guī)定的限制
三、具體征稅案例
法國(guó)某樂(lè)團(tuán)來(lái)華演出，包括三名成員，境內(nèi)邀請(qǐng)方支付15000歐元演出費(fèi)，在境內(nèi)連續(xù)演出四天，該如何納稅？
首先，按照11號(hào)公告的規(guī)定，我國(guó)對(duì)該樂(lè)團(tuán)及三名演員取得的所得有征稅權(quán)。那么，該如何計(jì)算繳納稅款呢？
1、如果演出費(fèi)是由三名演員個(gè)人名義收取的，則按照個(gè)稅法勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)稅；
2、如果是以樂(lè)團(tuán)的名義收取，三名演員并不直接取得收入，按月領(lǐng)取工資薪金所得，那么這里應(yīng)該分別對(duì)樂(lè)團(tuán)和演員征稅：
（1）樂(lè)團(tuán)：可以對(duì)其取得的利潤(rùn)征稅，不受協(xié)定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款的限制；對(duì)于由樂(lè)團(tuán)收取但未支付給樂(lè)團(tuán)成員的部分演出報(bào)酬，按照在我國(guó)構(gòu)成機(jī)構(gòu)場(chǎng)所征收企業(yè)所得稅，可以采取核定利潤(rùn)的方法或樂(lè)團(tuán)自行申報(bào)的方式繳納；
（2）三名演員：其工資與該次演出活動(dòng)對(duì)應(yīng)的部分繳納個(gè)稅，就是說(shuō)在這種情況下，我國(guó)對(duì)三名演員的工資薪金所得擁有部分征稅權(quán)；如上述案例中其中一名演員月工資4000歐元，那么在境內(nèi)演出四天對(duì)應(yīng)的工資收入，按照工資薪金所得繳納個(gè)稅；
（3）“一人公司”穿透納稅規(guī)則：上述三名演員受雇的法國(guó)樂(lè)團(tuán)為“一人公司”，如果我國(guó)內(nèi)稅法將其視為非居民企業(yè)，仍然要對(duì)樂(lè)團(tuán)和演員按照上述（1）、（2）分別征稅；
如果我國(guó)國(guó)內(nèi)稅法將該樂(lè)團(tuán)視為稅收透明體，那么樂(lè)團(tuán)收取的15000歐元的演出費(fèi)全部視為三名演員的直接所得，不論是否收取，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目繳納個(gè)稅；
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