企業(yè)所得稅優(yōu)惠辦理越來越省事
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-05-13
| 重磅：點擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
?
中國稅務(wù)報
企業(yè)所得稅優(yōu)惠辦理方式從審批到備案再到不用備案，發(fā)生了很大的變革。這種變革為企業(yè)及時、精準(zhǔn)享受優(yōu)惠創(chuàng)造了條件、提供了便利；這種變革重新劃分了稅企雙方的權(quán)責(zé)，對納稅人防控稅務(wù)風(fēng)險的能力提出了更高要求。
2018年4月25日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號，以下簡稱23號公告），進一步完善了企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策辦理方式，規(guī)定納稅人按照“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的方式辦理企業(yè)所得稅優(yōu)惠。至此，企業(yè)所得稅優(yōu)惠辦理方式經(jīng)歷了從“審一審”到“看一看”再到“申報享受”的大變革。
根據(jù)國家稅務(wù)總局2015年發(fā)布《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）時的解讀，企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理方式是一個逐步變革的過程，大體分為三個階段：
一是2008年之前，將減免稅項目劃分為報批類和備案類兩種，其中備案為事前備案，全部屬于行政審批方式。
二是2008年《企業(yè)所得稅法》實施后，為加強企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策管理，將備案管理進一步細分為事先備案和事后報送相關(guān)資料兩種方式，明確了實施審批管理的所得稅優(yōu)惠項目。
三是進一步清理審批事項，實行清單管理。2014年2月，國家稅務(wù)總局公布了7項行政許可和80項非行政許可事項，清單中包括20多項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策非行政許可審批事項，在清單之外的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項不再保留審批。2015年，國家稅務(wù)總局先后印發(fā)兩個文件，明確對企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項全部取消審批，一律實行備案管理方式。
23號公告規(guī)定，企業(yè)在年度納稅申報及享受優(yōu)惠事項前無須再履行備案手續(xù)、報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》《匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)已備案優(yōu)惠事項清單》和享受優(yōu)惠所需要的相關(guān)資料，原備案資料全部作為留存?zhèn)洳橘Y料，保留在企業(yè)，以備稅務(wù)機關(guān)后續(xù)核查時根據(jù)需要提供（23號公告的解讀見今日B2版）。
審批管理：沉甸甸的資料與沉甸甸的責(zé)任
在審批管理方式下，每到企業(yè)所得稅匯算清繳期，稅收優(yōu)惠事項辦理是一個稅企雙方都非常頭疼的事。
審批人員需要對審核內(nèi)容負責(zé)，因此針對企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項審批也制定了詳細的審批環(huán)節(jié)和流程。對于一線稅務(wù)人員來說，受理審批一項企業(yè)所得稅優(yōu)惠，需要對一整套申請資料逐條審核。一方面要求審核各環(huán)節(jié)的人員對稅收法規(guī)足夠明晰，否則可能會因把握不準(zhǔn)確而帶來一系列執(zhí)法風(fēng)險；另一方面需要充分考慮匯算清繳期的結(jié)束時點，對辦結(jié)時限也提出了明確要求。在網(wǎng)上申報并未十分普及的時期，企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批事項既占用了大量的行政管理資源，對于稅務(wù)人員而言也是一份沉甸甸的執(zhí)法責(zé)任。
對于企業(yè)的辦稅人員來說，每年準(zhǔn)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項審批資料也不輕松。特別是兼有多項稅收優(yōu)惠業(yè)務(wù)的企業(yè)，減免稅審批表的填寫，附件資料的準(zhǔn)備，相關(guān)證明文件的復(fù)印與打印，可能一包A4紙都不夠。在審批制下，由于稅務(wù)機關(guān)對于資料的完備性、相關(guān)簽章的完整性等要求都較高，因此企業(yè)常常很難一次完成審批資料的申報。即便是稅務(wù)機關(guān)很好地做到了“一次性告知”，不少辦稅人員還需要往返多次，壓力很大。
記得筆者在基層稅務(wù)機關(guān)工作時，一戶鄉(xiāng)鎮(zhèn)級重點稅源企業(yè)因為辦稅人員的疏忽，5月中旬才發(fā)現(xiàn)一筆技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得沒有完成事前報備手續(xù)的報送。在距離匯算清繳期結(jié)束還不足7個工作日的時候，辦稅人員才匆忙準(zhǔn)備各種表格、合同復(fù)印件、相關(guān)交易財稅處理憑證等資料，前往稅務(wù)機關(guān)報送，這使受理和審批人員很為難。因為基層稅務(wù)所窗口受理、內(nèi)部流程審批需要時間，此外需要驅(qū)車數(shù)十公里將相關(guān)資料報送至業(yè)務(wù)主管部門復(fù)核，按照常規(guī)的工作流程，時間上是不允許的。雖然最終通過指派專人負責(zé)，有驚無險地如期完成了審核，但對于企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)而言，都非常倉促。
備案管理：窗口備案到足不出戶辦理
2015年國家稅務(wù)總局發(fā)布76號公告，宣告企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項辦理從“審批制時代”步入“備案制時代”。企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項審批改備案，從減負效應(yīng)看，對稅企雙方無疑是重大利好。稅務(wù)部門僅需對報送材料的完整性進行審閱，即可完成備案程序。企業(yè)辦稅人員也無須做多次往返的重復(fù)性工作，特別是在資料準(zhǔn)備方面，76號公告規(guī)定的備案資料也遠少于審批制下對企業(yè)報送資料的要求。
這樣的變化使稅企雙方盡享便利，也帶來了一些小麻煩。在執(zhí)行初期，由于不少企業(yè)辦稅人員仍然未習(xí)慣備案制管理的模式，對備案資料乃至僅需要留存?zhèn)洳榈馁Y料均要與主管稅務(wù)機關(guān)反復(fù)確認后，方才安心備案，一定程度上也造成了過渡期內(nèi)執(zhí)法資源的重復(fù)占用。
不久后，隨著網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳在全國范圍內(nèi)推廣，絕大部分稅收優(yōu)惠備案業(yè)務(wù)均可以通過網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳直接辦理，使企業(yè)享受了稅收管理現(xiàn)代化的便利。
但與此同時，足不出戶的便利使備案企業(yè)承載了更多的責(zé)任和風(fēng)險。稅務(wù)機關(guān)不再行使審批這一權(quán)力，在企業(yè)備案的時點，企業(yè)是否滿足稅收優(yōu)惠的條件尚未得到稅務(wù)機關(guān)的全面認可。一線稅務(wù)人員審批工作量減少后，相應(yīng)加強了后續(xù)的監(jiān)管，不斷利用專項檢查及稅務(wù)風(fēng)險識別等方式，加大對企業(yè)享受優(yōu)惠的合規(guī)性檢查與風(fēng)控力度。特別是金稅三期系統(tǒng)上線運行后，企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)提交的各類信息逐漸在稅務(wù)部門的監(jiān)管體系下形成了一個監(jiān)管閉環(huán)。這種改變要求企業(yè)確保備案資料及留存?zhèn)洳橘Y料的完整性，對企業(yè)財稅人員的稅法理解水平及企業(yè)實際業(yè)務(wù)完整合規(guī)性提出了較高的要求。
備案制下，實際上稅務(wù)機關(guān)并未全方位審核稅收優(yōu)惠事項的內(nèi)容，企業(yè)已經(jīng)備案并申報享受的所得稅優(yōu)惠事項是否合規(guī)，其風(fēng)險仍然留存在企業(yè)。筆者在向一戶企業(yè)提供稅務(wù)健康檢查咨詢時，發(fā)現(xiàn)在企業(yè)的一項股權(quán)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損失的留存?zhèn)洳橘Y料中，會計核算資料存在一定的邏輯錯誤。經(jīng)訪談了解到，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失發(fā)生時點沒有準(zhǔn)確核算，后經(jīng)審計團隊通過調(diào)整分錄的形式進行審計調(diào)整，并未完整體現(xiàn)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的會計核算中。鑒于相關(guān)事項尚未跨年，我們向企業(yè)提出建議，結(jié)合審計的要求進行會計核算更正，調(diào)整至準(zhǔn)確的會計年度核算并以此作為資產(chǎn)損失稅前列支的留存?zhèn)洳橘Y料。
這樣的案例還不少，筆者的感受是審批改備案這一變化，對企業(yè)“留存?zhèn)洳?rdquo;的資料完整性、準(zhǔn)確性提出了更高的要求，有些資料允許企業(yè)在接受稅務(wù)檢查時補充和調(diào)整，但類似于業(yè)務(wù)合同等問題，可能不允許企業(yè)重新簽署或補充簽署，就有可能帶來較大的稅收風(fēng)險。
申報享受：“放管服”改革下的互信與權(quán)責(zé)
時間流轉(zhuǎn)穿梭，自2017年度起，企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，不再需要與稅務(wù)機關(guān)進行除納稅申報以外的“互動”，相應(yīng)的將優(yōu)惠政策辦理辦法的方式分為“自行判定”“申報享受”和“相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;三個環(huán)節(jié)。這種變化充分體現(xiàn)了在新的行政管理模式下，隨著稅務(wù)部門大數(shù)據(jù)管理、科學(xué)管稅水平的提升，以及社會整體稅法遵從度的提高，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)之間的互信程度也再提升。
減少備案環(huán)節(jié)在政策執(zhí)行初期仍然會有一個過渡期，企業(yè)對相關(guān)政策的執(zhí)行口徑和力度仍會有不少的問題需要稅務(wù)機關(guān)明確，短期內(nèi)稅務(wù)機關(guān)面對的咨詢量會有所提升。但從長遠分析，這樣的業(yè)務(wù)模式會使稅務(wù)機關(guān)解放更多的人力資源用于加大后續(xù)監(jiān)管力度，特別是配合越來越先進的稅務(wù)信息化風(fēng)險識別手段，充足的人力資源力量將使稅務(wù)機關(guān)在后續(xù)的稅收優(yōu)惠適用準(zhǔn)確性監(jiān)管過程中如虎添翼。
企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項辦理流程的變化，使企業(yè)充分享受便捷辦稅的同時承擔(dān)了更大的責(zé)任。首先，“自行判定”要求企業(yè)辦稅人員或稅務(wù)負責(zé)人具備足夠的稅收法規(guī)解讀能力，充分理解本企業(yè)的業(yè)務(wù)與企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的匹配程度。其次，“申報享受”要求企業(yè)辦稅人員或稅務(wù)負責(zé)人對稅收優(yōu)惠政策的類型及政策更新變化要有足夠的關(guān)注度和把握能力，能夠有效避免漏享稅收優(yōu)惠所帶來的損失，同時要把控申報準(zhǔn)確合規(guī)性，避免錯誤申報帶來的后續(xù)稅收風(fēng)險。最后，“相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;要求企業(yè)辦稅人員能夠準(zhǔn)確地理解各項稅收優(yōu)惠對企業(yè)應(yīng)有資料的具體要求，應(yīng)至少關(guān)注資料的完整性、合法性、合規(guī)性、真實性、準(zhǔn)確性和及時性。
特別是公告執(zhí)行初期，缺少了“備案”這一稅務(wù)機關(guān)有效提示的環(huán)節(jié)，企業(yè)辦稅人員應(yīng)在匯算清繳申報完成之前，將申報享受的各類所得稅稅收優(yōu)惠事項對照23號公告附件中關(guān)于企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料清單的要求提前準(zhǔn)備完畢，以備在實際接受檢查時提供。
23號公告的出臺，再次體現(xiàn)了新形勢下稅收管理的新變化——始于“放”，精于“服”，落于“管”。這樣的稅收管理變化，對于企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)的要求也逐漸趨同：精于業(yè)務(wù)，依法合規(guī)，明確權(quán)責(zé)?？梢灶A(yù)期，隨著“放管服”改革的全面深入，稅務(wù)管理最終將達到高效辦稅、高度遵從的新高度。
作者：孔令文，中匯盛勝北京稅務(wù)師事務(wù)所有限公司專業(yè)總監(jiān)
來源：中國稅務(wù)報
欲了解我們的服務(wù)或更多的稅收政策信息，敬請聯(lián)系我們（13700683513 萬偉華，或添加微信）。
本文內(nèi)容僅供一般參考用，并非旨在成為可依賴的會計、稅務(wù)或其他專業(yè)意見。我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本文所有提供的內(nèi)容均不應(yīng)被視為正式的審計、會計、稅務(wù)或其他建議，我們不對任何方因使用本文內(nèi)容而導(dǎo)致的任何損失承擔(dān)責(zé)任。
本網(wǎng)站原創(chuàng)的文章未經(jīng)許可，禁止進行轉(zhuǎn)載、摘編、復(fù)制及建立鏡像等任何使用。本網(wǎng)站所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之目的，文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有。文章如涉及版權(quán)問題，請聯(lián)系我們（13700683513、79151893@qq.com 請附上文章鏈接），我們會盡快刪除。
微信掃一掃關(guān)注我們的微信公眾號
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號