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關注“其他收益”科目！新準則下，小微企業(yè)免增值稅處理有變化 

2017-09-19 北京國稅

會計規(guī)定

新《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》明確了政府補助準則的適用范圍，明確了政府補助和收入的劃分原則，即如果該交易與企業(yè)銷售商品或提供服務等活動密切相關，且來源于政府的經濟資源是企業(yè)商品或服務的對價組成部分，應當按照收入準則的規(guī)定進行會計處理，不適用政府補助準則。

以上原則簡單理解就是，來源于政府的經濟資源，如果與企業(yè)銷售有密切的關系，則應適用于2017年7月5日新發(fā)布的《企業(yè)會計準則第14號——收入》，不適用于《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》。

例1：甲企業(yè)是一家生產和銷售高效照明產品的企業(yè)。國家為了支持高效照明產品的推廣使用，規(guī)定甲企業(yè)以中標協(xié)議供貨價格減去財政補貼資金后的價格，將高效照明產品銷售給終端用戶，企業(yè)再按照高效照明產品實際安裝數(shù)量、中標供貨協(xié)議價格、補貼標準，申請財政補貼資金。這項財政資金與企業(yè)銷售指標有著密切的依存關系，應該歸屬于《企業(yè)會計準則第14號——收入》處理。

例2：《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第23號)規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元(按季度納稅9萬元)，銷售服務、無形資產月銷售額不超過3萬元(按季度納稅9萬元)的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅的優(yōu)惠政策。

根據(jù)以上規(guī)定，小微企業(yè)免征的增值稅，與銷售額的大小有密切的關系，所以不應作為《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》，在這個準則發(fā)布之前，小微企業(yè)免征的增值稅，大都計入“營業(yè)外收入”科目，作為“利得”進行處理，修訂后的準則要求企業(yè)區(qū)分收到的政府補助是否與其日?；顒酉嚓P，并據(jù)此判斷是否納入營業(yè)利潤之內，并計入“其他收益”科目。

“其他收益”是本次修訂新增的一個損益類會計科目，應當在利潤表中的“營業(yè)利潤”項目之上單獨列報“其他收益”項目，計入其他收益的政府補助在該項目中反映。該科目專門用于核算與企業(yè)日?；顒酉嚓P、但不宜確認收入或沖減成本費用的政府補助。

所以，小微企業(yè)免征的增值稅應該如下處理：

借：應交稅費——應交增值稅

貸：其他收益

實操處理

某小規(guī)模納稅人按季度申報繳納增值稅，征收率為3%，2017年7月取得提供服務收入含稅銷售額為20600元，8月提供餐飲服務收入為41200元，9月提供餐飲服務收入為30900元。相關會計處理如下：

1. 7月會計處理：

借：銀行存款 20600

貸：主營業(yè)務收入 20000

應交稅費——應交增值稅 600

注：月末不需要計提城市維護建設稅和教育費附加。

2. 8月會計處理：

借：銀行存款 41200

貸：主營業(yè)務收入 40000

應交稅費——應交增值稅 1200

3. 9月會計處理：

借：銀行存款 30900

貸：主營業(yè)務收入 30000

應交稅費——應交增值稅 900

4. 2017年第三季度的銷售額為90000元(20000+40000元+30000)元，銷售額不超過9萬元，可以按規(guī)定免繳增值稅。

借：應交稅費——應交增值稅 2700

貸：其他收益2700

借：其他收益 2700

貸：本年利潤 2700

注意事項

1.《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》自2017年6月12日起施行，企業(yè)對2017年1月1日后存在的政府補助，采用未來適用法處理，對2017年1月1日至本準則施行日之間新增的政府補助根據(jù)本準則進行調整。反之，2017年1月之后，若把不適用政府準則的項目按政府準則作了處理，則需要進行會計差錯調整。例如，小微企業(yè)免征的增值稅自2017年1月之后計入了“營業(yè)外收入”，則需要調整到“其他收益”。

2. 根據(jù)會計的“重要性原則”，按季度申報增值稅的小微企業(yè)，每月只作計提增值稅會計處理，不計提稅金及附加。若季末收入超過9萬元再作計提附加的會計處理，免繳稅款不作會計處理。

3. 政府補助的特征之一是直接取得資產。增值稅出口退稅、增值稅直接減免、所得稅加計抵扣、免征的企業(yè)所得稅、減征的企業(yè)所得稅都不屬于政府補助。以上除增值稅出口退稅要進行會計處理外，其他增值稅與所得稅的直接減免，不需要作會計處理。

4. 注意“其他收益”與“其他綜合收益”科目的區(qū)別，“其他綜合收益”科目屬于所有者權益類科目，“其他收益”科目屬于損益類科目。

但二者同時屬于報表項目?！捌渌找妗笨颇渴恰独麧櫛怼返膱蟊眄椖浚捌渌C合收益”科目是《資產負債表》和《利潤表》的報表項目。這是由其科目性質決定的。

5. “其他收益”科目不并入營業(yè)收入作為業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費扣除標準的基數(shù)。雖然準則作了修改，但稅法仍按原規(guī)定處理。