委托研發(fā)加計(jì)扣除：這些事項(xiàng)應(yīng)注意
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-05-02
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中國(guó)稅務(wù)報(bào)
委托研發(fā)，指被委托人基于他人委托而開發(fā)的項(xiàng)目，委托人以支付報(bào)酬的形式，獲得被委托人的研發(fā)成果的所有權(quán)。委托項(xiàng)目的特點(diǎn)是研發(fā)經(jīng)費(fèi)受委托人支配，項(xiàng)目成果必須體現(xiàn)委托人的意志和實(shí)現(xiàn)委托人的使用目的。
在實(shí)務(wù)中，委托研發(fā)享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，應(yīng)當(dāng)注意以下事項(xiàng)：
企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除限制取消。4月25日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，取消企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除限制，并從今年1月1日起實(shí)施。原來(lái)我國(guó)企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用只能按實(shí)際費(fèi)用扣除，沒(méi)有加計(jì)扣除。同時(shí)，委托境內(nèi)個(gè)人研發(fā)，可憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證計(jì)算稅前加計(jì)扣除。
受托方不得享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠。根據(jù)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引（1.0版）》和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）等的規(guī)定，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再加計(jì)扣除。無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。因此，受托方不得享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠。
委托關(guān)聯(lián)方研發(fā)，應(yīng)提供研發(fā)費(fèi)用清單。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。提供研發(fā)支出明細(xì)情況的目的是為了判斷關(guān)聯(lián)方交易是否符合獨(dú)立交易原則。
以委托方實(shí)際支付研發(fā)費(fèi)用金額的80％作為加計(jì)扣除的基數(shù)。企業(yè)委托外部開展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按實(shí)際支付費(fèi)用全額稅前扣除；加計(jì)扣除則以委托方實(shí)際發(fā)生費(fèi)用的80%為基數(shù)。這并非是指委托研發(fā)費(fèi)用只能按照80%計(jì)算扣除，而是以實(shí)際支付費(fèi)用的80%為基數(shù)。舉例來(lái)說(shuō)，甲、乙均為境內(nèi)居民企業(yè)，且為關(guān)聯(lián)方。甲委托乙為其研發(fā)，并支付給乙200萬(wàn)元的研發(fā)費(fèi)用。乙提供的研發(fā)費(fèi)用清單顯示：實(shí)際發(fā)生費(fèi)用180萬(wàn)元，其中按可加計(jì)扣除口徑歸集的費(fèi)用為160萬(wàn)元，利潤(rùn)20萬(wàn)元。此時(shí)，甲計(jì)算加計(jì)扣除的基數(shù)為其實(shí)際支付給乙的200萬(wàn)元，可加計(jì)扣除的金額為80萬(wàn)元（200×80%×50%），允許稅前扣除的金額為280萬(wàn)元（200+80）。
委托研發(fā)加計(jì)扣除應(yīng)提供備案合同?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）等相關(guān)法規(guī)對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除留存?zhèn)洳橘Y料作了規(guī)定，并規(guī)定，委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門登記。未申請(qǐng)認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。企業(yè)在實(shí)務(wù)中應(yīng)注意合規(guī)準(zhǔn)備備案材料，并按要求留存?zhèn)洳橘Y料。
委托研發(fā)失敗，相關(guān)研發(fā)費(fèi)用也可享受加計(jì)扣除。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可享受加計(jì)扣除，原因主要有：一是企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)具有一定的風(fēng)險(xiǎn)和不可預(yù)測(cè)性，既可能成功也可能失敗，政策是對(duì)研發(fā)活動(dòng)予以鼓勵(lì)，并非單純強(qiáng)調(diào)結(jié)果；二是失敗的研發(fā)活動(dòng)也并不是毫無(wú)價(jià)值的，在一般情況下的“失敗”是指沒(méi)有取得預(yù)期的結(jié)果，但可能取得其他有價(jià)值的成果；三是許多研發(fā)項(xiàng)目是跨年度的，在研發(fā)項(xiàng)目執(zhí)行當(dāng)年，其發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用就可以享受加計(jì)扣除，而不是在項(xiàng)目完成并取得最終結(jié)果以后才申請(qǐng)加計(jì)扣除，企業(yè)在享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠時(shí)實(shí)際無(wú)法預(yù)知其研發(fā)成果，如強(qiáng)調(diào)研發(fā)成功才能加計(jì)扣除，將增加企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的成本，降低政策激勵(lì)的有效性。
作者：紀(jì)宏奎 紀(jì)瑋 趙輝
作者單位：中匯（武漢）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司十堰分公司
來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
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