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國家稅務(wù)總局關(guān)于開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點有關(guān)征管問題的公告
國家稅務(wù)總局公告2018年第21號
為貫徹落實《財政部 稅務(wù)總局 人力資源社會保障部 中國銀行保險監(jiān)督管理委員會 證監(jiān)會關(guān)于開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點的通知》（財稅〔2018〕22號，以下簡稱《通知》），現(xiàn)就個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險（以下簡稱“稅延養(yǎng)老保險”）試點政策有關(guān)征管問題公告如下：
一、繳費稅前扣除環(huán)節(jié)
按照《通知》規(guī)定，試點地區(qū)內(nèi)可享受稅延養(yǎng)老保險稅前扣除優(yōu)惠政策的個人，憑中國保險信息技術(shù)管理有限責(zé)任公司相關(guān)信息平臺出具的《個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險扣除憑證》（以下簡稱“稅延養(yǎng)老扣除憑證”），辦理稅前扣除。
（一）取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人
取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人，其購買符合規(guī)定商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品的支出享受稅前扣除優(yōu)惠時，應(yīng)及時將稅延養(yǎng)老扣除憑證提供給扣繳單位?？劾U單位應(yīng)當(dāng)按照《通知》規(guī)定，在個人申報扣除當(dāng)月計算扣除限額并辦理稅前扣除?？劾U單位在填報《扣繳個人所得稅報告表》或《特定行業(yè)個人所得稅年度申報表》時，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期可扣除金額填至“稅前扣除項目”或“年稅前扣除項目”欄“其他”列中（需注明稅延養(yǎng)老保險），并同時填報《個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險稅前扣除情況明細表》（見附件）。
個人因未及時提供稅延養(yǎng)老扣除憑證而造成往期未扣除的，扣繳單位可追補至應(yīng)扣除月份扣除，并按《通知》規(guī)定重新計算應(yīng)扣繳稅款，在收到扣除憑證的當(dāng)月辦理抵扣或申請退稅。個人繳費金額發(fā)生變化、未續(xù)?；蛲吮５?，應(yīng)當(dāng)及時告知扣繳義務(wù)人重新計算或終止稅延養(yǎng)老保險稅前扣除。除個人提供資料不全、信息不實等情形外，扣繳單位不得拒絕為納稅人辦理稅前扣除。
?。ǘ┤〉脗€體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個人
取得個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營者，其購買的符合規(guī)定的養(yǎng)老保險產(chǎn)品支出，在年度申報時，憑稅延養(yǎng)老扣除憑證，在《通知》規(guī)定的扣除限額內(nèi)據(jù)實扣除，并填報至《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》的“允許扣除的其他費用”行（需注明稅延養(yǎng)老保險），同時填報《個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險稅前扣除情況明細表》。
計算扣除限額時，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者和承包承租經(jīng)營者應(yīng)稅收入按照個體工商戶、個人獨資企業(yè)、承包承租的收入總額確定；合伙企業(yè)自然人合伙人應(yīng)稅收入按合伙企業(yè)收入總額乘以合伙人分配比例確定。
實行核定征收的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險稅前扣除情況明細表》和稅延養(yǎng)老扣除憑證，主管稅務(wù)機關(guān)按程序相應(yīng)調(diào)減其應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額。納稅人繳費金額發(fā)生變化、未續(xù)?；蛲吮５?，應(yīng)當(dāng)及時告知主管稅務(wù)機關(guān)，重新核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額。
二、領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金征稅環(huán)節(jié)
個人達到規(guī)定條件領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金時，保險公司按照《通知》規(guī)定代扣代繳“其他所得”項目（需注明稅延養(yǎng)老保險）個人所得稅，并在個人購買稅延養(yǎng)老保險的機構(gòu)所在地辦理全員全額扣繳申報。
三、施行時間
本公告自2018年5月1日起施行。
特此公告。
附件：
個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險稅前扣除情況明細表（略）
國家稅務(wù)總局
2018年4月28日
關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點有關(guān)征管問題的公告》的解讀
為貫徹落實個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點工作，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點有關(guān)征管問題的公告》（以下簡稱《公告》）。為方便納稅人理解，現(xiàn)對《公告》中主要問題解讀如下：
一、《公告》出臺背景
為貫徹落實黨的十九大精神，推進多層次養(yǎng)老保險體系建設(shè)，對支持發(fā)展養(yǎng)老保險第三支柱進行有益探索，財政部、稅務(wù)總局、人力資源社會保障部、中國銀行保險監(jiān)督管理委員會、證監(jiān)會根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會議精神，聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點的通知》（財稅〔2018〕22號，以下簡稱《通知》），規(guī)定自2018年5月1日起，在上海市、福建?。ê瑥B門市）和蘇州工業(yè)園區(qū)實施個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點。試點地區(qū)個人通過商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶購買符合規(guī)定的商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品的支出，允許在一定標準內(nèi)稅前扣除。計入個人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶的投資收益，暫不征收個人所得稅。個人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金時，再按規(guī)定征收個人所得稅。為便于納稅人及時享受政策、規(guī)范納稅申報，稅務(wù)總局制發(fā)了《公告》，進一步明確了相關(guān)操作問題。
二、《公告》主要內(nèi)容
?。ㄒ唬┘{稅申報的有關(guān)要求
為便于扣繳義務(wù)人、個體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人的納稅申報，《公告》規(guī)定在個人繳費稅前扣除環(huán)節(jié)，仍沿用原個人所得稅申報表，但納稅人或扣繳義務(wù)人在辦理納稅申報或報送扣繳個人所得稅報告表時，需要附報《個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險稅前扣除情況明細表》，載明購買個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險（以下簡稱“稅延養(yǎng)老保險”）支出的明細信息。在賬戶資金收益環(huán)節(jié)，無需報送任何資料。在個人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金時，扣繳義務(wù)人仍沿用原扣繳個人所得稅報告表。同時明確，納稅人未續(xù)?；蛲吮５?，應(yīng)及時告知扣繳義務(wù)人或主管稅務(wù)機關(guān)終止稅前扣除。
?。ǘ┖硕ㄕ魇盏南嚓P(guān)征管規(guī)定
為確保稅延養(yǎng)老保險稅前扣除政策的普及性，便于核定征收的個體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人享受優(yōu)惠政策，《公告》規(guī)定：“實行核定征收的，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險稅前扣除情況明細表》和稅延養(yǎng)老扣除憑證，主管稅務(wù)機關(guān)按程序相應(yīng)調(diào)減其應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額。納稅人繳費金額發(fā)生變化、未續(xù)保或退保的，應(yīng)當(dāng)及時告知主管稅務(wù)機關(guān)，重新核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額”。
?。ㄈ?ldquo;應(yīng)稅收入”的計算方法
《通知》規(guī)定：“取得個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營者，扣除限額按照當(dāng)年應(yīng)稅收入的6%和12000元孰低辦法確定。”針對如何計算應(yīng)稅收入，《公告》中規(guī)定：“個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者和承包承租經(jīng)營者按照個體工商戶、個人獨資企業(yè)、承包承租收入總額確定應(yīng)稅收入；合伙企業(yè)自然人合伙人按照合伙企業(yè)收入總額乘以合伙人分配比例確定應(yīng)稅收入”。
?。ㄋ模┪醇皶r提供稅延養(yǎng)老扣除憑證的處理方法
對納稅人未及時提供稅延養(yǎng)老扣除憑證的情形，為保障納稅人享受相關(guān)優(yōu)惠，根據(jù)個人所得稅法和稅收征管法有關(guān)規(guī)定，《公告》中明確：“個人因未及時提供稅延養(yǎng)老扣除憑證而造成往期未扣除的，扣繳單位可追補至應(yīng)扣除月份扣除，并按《通知》規(guī)定重新計算應(yīng)扣繳稅款，在收到扣除憑證的當(dāng)月辦理抵扣或申請退稅”。
（五）施行時間
《公告》自2018年5月1日起施行。
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