5月1日后票咋開、稅咋退？稅務(wù)總局送你8條攻略
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-05-01
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國家稅務(wù)總局
國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人
就深化增值稅改革涉及發(fā)票和出口退稅管理有關(guān)事項(xiàng)答記者問
4月29日，國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長張衛(wèi)就深化增值稅改革涉及發(fā)票和出口退稅管理有關(guān)事項(xiàng)答記者問。
問1：稅率調(diào)整后一般納稅人如何開具發(fā)票？
答：根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，納稅人在2018年5月1日零時(shí)前只能按照原適用稅率開具發(fā)票，5月1日零時(shí)后才可以按照調(diào)整后稅率開具發(fā)票。5月1日之前已經(jīng)是一般納稅人的企業(yè)，在5月1日之后，發(fā)生銷售折讓、中止、退回、開具有誤或補(bǔ)開發(fā)票等情形，符合稅務(wù)總局2018年18號(hào)公告第九條規(guī)定條件的，可以按照原適用稅率開具發(fā)票。 5月1日之后登記為一般納稅人的企業(yè)，只能按照調(diào)整后稅率開具發(fā)票。
需要說明的是，一般納稅人5月1日之后取得的按原適用稅率開具的符合抵扣規(guī)定的增值稅發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，仍然可以在開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證、選擇確認(rèn)或申請(qǐng)稽核比對(duì)。
問2：轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的發(fā)票如何進(jìn)行處理？
答：按照18號(hào)公告第四條要求，轉(zhuǎn)登記納稅人在轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額在計(jì)入該科目時(shí)，其對(duì)應(yīng)的增值稅發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書應(yīng)該滿足以下條件：
對(duì)于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期已經(jīng)取得的增值稅發(fā)票，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行選擇確認(rèn)或認(rèn)證后稽核比對(duì)相符；經(jīng)稽核比對(duì)異常的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理，經(jīng)核查符合有關(guān)政策規(guī)定的，可以計(jì)入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。已經(jīng)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)當(dāng)經(jīng)稽核比對(duì)相符并且自行下載《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核結(jié)果通知書》；經(jīng)稽核比對(duì)異常的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理，經(jīng)核查符合有關(guān)政策規(guī)定的，可以計(jì)入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。
對(duì)于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期及之前已經(jīng)發(fā)生應(yīng)稅行為，但轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期尚未取得的在途發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，在取得之后，也可以計(jì)入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。轉(zhuǎn)登記納稅人在取得發(fā)票后，應(yīng)當(dāng)持稅控設(shè)備，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)（稅務(wù)局端）為其辦理選擇確認(rèn)；在取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書后，經(jīng)稽核比對(duì)相符的，應(yīng)當(dāng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稽核系統(tǒng)為其下載《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核結(jié)果通知書》；經(jīng)稽核比對(duì)異常的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理，經(jīng)核查符合有關(guān)政策規(guī)定的，可以計(jì)入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。
問3：轉(zhuǎn)登記出口企業(yè)在一般納稅人期間出口的貨物、勞務(wù)、服務(wù)，是否可以繼續(xù)辦理出口退（免）稅？
答：出口企業(yè)在一般納稅人期間出口適用增值稅退（免）稅政策的貨物、勞務(wù)、服務(wù)，在其轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，仍然可以繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定申報(bào)和辦理出口退（免）稅相關(guān)事項(xiàng)。但是，上述出口企業(yè)在小規(guī)模納稅人期間的出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)，應(yīng)當(dāng)適用增值稅免稅政策，并且按照現(xiàn)行小規(guī)模納稅人的有關(guān)規(guī)定，辦理增值稅納稅申報(bào)。
問4：如何判斷轉(zhuǎn)登記出口企業(yè)的出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)是否屬于其在一般納稅人期間的出口業(yè)務(wù)？
答：最直接的方法是，看看這些出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)的時(shí)間是否在轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的最后一天之前。如果出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)的時(shí)間不晚于出口企業(yè)轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期最后一天的，就屬于轉(zhuǎn)登記出口企業(yè)在一般納稅人期間的出口業(yè)務(wù)。這里提到的“當(dāng)期”，指的是稅款所屬期。
關(guān)于出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)的時(shí)間，按照以下原則判斷：屬于向海關(guān)報(bào)關(guān)出口的貨物、勞務(wù)，以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)；屬于非報(bào)關(guān)出口銷售的貨物、發(fā)生適用增值稅零稅率跨境應(yīng)稅行為，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時(shí)間為準(zhǔn)；屬于保稅區(qū)內(nèi)出口企業(yè)或其他單位出口的貨物以及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時(shí)海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。
為了便于理解，我舉一個(gè)簡(jiǎn)單的例子。
A企業(yè)是以一個(gè)月為一個(gè)增值稅納稅期的出口企業(yè)，在2018年5月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，那么A企業(yè)在2018年5月31日前報(bào)關(guān)出口適用增值稅退（免）稅政策的貨物，轉(zhuǎn)登記后仍可按現(xiàn)行規(guī)定繼續(xù)申報(bào)辦理出口退（免）稅。在2018年6月1日后報(bào)關(guān)出口的貨物則改為適用免稅政策，應(yīng)按照小規(guī)模納稅人的有關(guān)規(guī)定辦理增值稅納稅申報(bào)。報(bào)關(guān)出口日期的確定，以報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)。也就是說，2018年5月31日前報(bào)關(guān)出口的貨物，其報(bào)關(guān)單上注明的出口日期必須是2018年5月31日（含）之前的。6月1日后報(bào)關(guān)出口的貨物，其報(bào)關(guān)單上注明的出口日期必須是2018年6月1日（含）之后的。
問5：轉(zhuǎn)登記出口企業(yè)如何處理尚未申報(bào)抵扣或免退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額？
答：轉(zhuǎn)登記出口企業(yè)尚未申報(bào)抵扣或免退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，在處理上應(yīng)符合18號(hào)公告第四條第二款的規(guī)定。需要特別說明的是，用于申報(bào)免退稅的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，按照目前的信息系統(tǒng)設(shè)置，出口企業(yè)用于申報(bào)免退稅的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，不需要申請(qǐng)進(jìn)行電子信息稽核比對(duì)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢，確認(rèn)與海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書電子信息相符且未被用于抵扣或退稅后，才能辦理免退稅。
問6：轉(zhuǎn)登記出口企業(yè)如何準(zhǔn)確核算“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”？
答：按照18號(hào)公告的規(guī)定，轉(zhuǎn)登記出口企業(yè)尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算。如果該企業(yè)在一般納稅人期間銷售或者購進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，自轉(zhuǎn)登記日的下期起發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，或者因稅務(wù)稽查、補(bǔ)充申報(bào)等原因，需要對(duì)一般納稅人期間的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整的，都可能涉及“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的變動(dòng)。同時(shí)，作為出口企業(yè)，如果發(fā)生出口退運(yùn)、申報(bào)辦理出口退（免）稅等情形的，也會(huì)涉及“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的變動(dòng)。上述任何情況需要變動(dòng)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的，出口企業(yè)都要據(jù)實(shí)調(diào)整，準(zhǔn)確核算。
問7：轉(zhuǎn)登記出口企業(yè)結(jié)清出口退稅款后，還需要辦理什么手續(xù)？
答：轉(zhuǎn)登記出口企業(yè)在結(jié)清出口退（免）稅款后，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理出口退（免）稅備案變更。
如果轉(zhuǎn)登記出口企業(yè)委托外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅，還需要在綜服企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定向綜服企業(yè)結(jié)清該轉(zhuǎn)登記出口企業(yè)的代辦退稅款后，按照規(guī)定辦理委托代辦退稅備案撤回。
問8：轉(zhuǎn)登記出口企業(yè)再次登記為一般納稅人時(shí)，如何辦理出口退（免）稅事項(xiàng)？
答：出口企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，如果按規(guī)定再次登記為一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理出口退（免）稅備案變更，將退（免）稅計(jì)算方式重新改為免退稅或免抵退稅。對(duì)于上述企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將比照新發(fā)生出口退（免）稅業(yè)務(wù)的出口企業(yè)進(jìn)行管理。
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