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國家稅務(wù)總局關(guān)于降稅率與轉(zhuǎn)小規(guī)模視頻會(huì)現(xiàn)場答疑
國家稅務(wù)總局政策法規(guī)司司長 羅天舒 ：
尊敬的各位納稅人、同志們，大家上午好！歡迎大家參加國家稅務(wù)總局舉辦的2018年第二季度稅收政策解讀視頻會(huì)。
稅收政策解讀視頻會(huì)是稅務(wù)總局為貫徹落實(shí)黨的十九大精神，進(jìn)一步優(yōu)化營商環(huán)境，提高稅收政策確定性和透明度而搭建的常態(tài)化政策解讀平臺(tái)。
解讀視頻會(huì)每季度至少舉辦一次，由稅務(wù)總局相關(guān)業(yè)務(wù)司局負(fù)責(zé)同志結(jié)合新出臺(tái)的稅收政策，針對基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人反映的熱點(diǎn)難點(diǎn)問題，集中進(jìn)行政策解讀，著力解決好基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人關(guān)心的政策執(zhí)行口徑問題，激活和規(guī)范納稅人享受稅收利好，進(jìn)一步推進(jìn)基層不折不扣地落實(shí)稅收政策。[ 2018-04-27 08:29 ]
羅天舒：
今天，我們舉辦2018年第二季度稅收政策解讀視頻會(huì)，主要內(nèi)容有5月1日起施行的增值稅改革相關(guān)政策和個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)政策、稅收協(xié)定有關(guān)稅收政策、助力脫貧攻堅(jiān)稅收政策。這些都是與納稅人息息相關(guān)的稅收政策問題。
這次解讀視頻會(huì)總局現(xiàn)場邀請了北京市的部分納稅人代表，以及上海、浙江、河南、四川省國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局的基層稅務(wù)干部來到現(xiàn)場，并在講解之后專門預(yù)留了提問時(shí)間，現(xiàn)場回應(yīng)納稅人和基層稅務(wù)干部的關(guān)注焦點(diǎn)。各地分會(huì)場也邀請了部分納稅人代表，對大家的到來表示歡迎。另外，視頻會(huì)全程接受網(wǎng)友的提問，由講解人對于網(wǎng)友提出的部分典型問題現(xiàn)場予以解答，歡迎網(wǎng)友們積極參與提問。這次視頻會(huì)的內(nèi)容時(shí)效性強(qiáng)，直接關(guān)系到一批新政策的落地，希望同志們認(rèn)真學(xué)習(xí)、準(zhǔn)確把握。[ 2018-04-27 08:30 ]
羅天舒：
下面我們開始本次解讀視頻會(huì)的第一項(xiàng)主題，對近期發(fā)布實(shí)施的稅收政策進(jìn)行介紹和解讀。
2018年《政府工作報(bào)告》提出了“改革完善增值稅制度，重點(diǎn)降低制造業(yè)、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)稅率，提高小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)”的要求。今年3月28日召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定從2018年5月1日起，實(shí)施深化增值稅改革的三項(xiàng)重大措施。
貫徹黨中央、國務(wù)院有關(guān)要求，稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部先后發(fā)布了《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕33號(hào)）并制定了配套公告。
首先，有請貨物和勞務(wù)稅司副司長林楓解讀增值稅改革相關(guān)政策，然后回答大家關(guān)心的問題。[ 2018-04-27 08:30 ]
國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長 林楓：
謝謝！大家好！
今年3月28日召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定進(jìn)一步深化增值稅改革，推出了三項(xiàng)重大改革措施：一是降率，將17%和11%兩檔稅率各下調(diào)1個(gè)點(diǎn)；二是統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，將小規(guī)模納稅人的年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一到500萬元；三是試行留抵退稅，對裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)符合條件的企業(yè)，和電網(wǎng)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)留抵稅額，予以一次性退還。這三項(xiàng)增值稅改革措施，是黨中央、國務(wù)院綜合把握當(dāng)前國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢作出的重要決策。[ 2018-04-27 08:32 ]
林楓：
為了貫徹落實(shí)國務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神，稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部聯(lián)合下發(fā)了32號(hào)、33號(hào)兩份財(cái)稅字文件，近期稅務(wù)總局又另外配套發(fā)布了17號(hào)、18號(hào)兩份公告。下面我重點(diǎn)解讀一下這幾個(gè)政策出臺(tái)的背景，以及在實(shí)施過程中應(yīng)注意的事項(xiàng)。[ 2018-04-27 08:33 ]
林楓：
一、關(guān)于調(diào)整增值稅稅率問題
大家可能比較關(guān)心，為什么這次下調(diào)了17%和11%這兩檔稅率，而沒有調(diào)6%的稅率。我先來介紹一下設(shè)計(jì)稅率調(diào)整方案時(shí)的考慮。
我們知道，增值稅稅率的調(diào)整，涉及到行業(yè)間利益的深刻調(diào)整，因此必須要慎重。總局和財(cái)政部經(jīng)過反復(fù)斟酌平衡，幾輪測算，在若干預(yù)研的改革方案中，從兼顧各行業(yè)稅負(fù)水平、兼顧減稅與保持財(cái)政收支平衡等多種因素考慮，確定了此次稅率調(diào)整的方案。具體來講，主要考慮了以下因素：[ 2018-04-27 08:36 ]
林楓：
第一，將本次稅率調(diào)整，作為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院振興壯大實(shí)體經(jīng)濟(jì)、助推我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的戰(zhàn)略舉措。
第二，兼顧減稅與保持財(cái)政收支平衡。
第三，聚焦減稅重點(diǎn)，補(bǔ)一補(bǔ)“短板”。前期，全面推開營改增試點(diǎn)，適用17%、11%稅率的行業(yè)減稅規(guī)模相對較少，因此，本輪稅率調(diào)整方案，將減稅方向側(cè)重放在了原增值稅行業(yè)，以及交通運(yùn)輸、建筑等適用11%稅率的行業(yè)，這其中也有補(bǔ)一補(bǔ)減稅“短板”的意思。[ 2018-04-27 08:38 ]
林楓：
那么，在適用稅率調(diào)整政策時(shí)都有哪些需要注意的事項(xiàng)呢？我會(huì)從四個(gè)方面來進(jìn)行介紹。
第一，怎么理解“從5月1日起”調(diào)整稅率。
所謂“從5月1日起”，指的是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之前的，一律適用原來17%、11%的稅率納稅，按照原稅率開具發(fā)票；相反，凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之后的，則適用調(diào)整后的16%、10%的新稅率納稅，按照新稅率開具發(fā)票。（記著兩個(gè)凡是?。?/span>
第二，稅率調(diào)整前后發(fā)票如何銜接。
按照上面確定的原則，納稅人在稅率調(diào)整前已經(jīng)按照原稅率開具發(fā)票的業(yè)務(wù)，在5月1日以后，如果發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，納稅人按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；如果因?yàn)殚_票有誤需要重新開具發(fā)票的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票，然后再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。納稅人在稅率調(diào)整前沒有開具發(fā)票的業(yè)務(wù)，如果需要補(bǔ)開發(fā)票，也應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開。
需要提醒大家的是，稅控開票軟件的稅率欄次，默認(rèn)顯示的是調(diào)整后的稅率，納稅人發(fā)生上述情況，需要手工選擇原適用稅率開具發(fā)票。[ 2018-04-27 08:40 ]
林楓：
第三，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
此次稅率調(diào)整后，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣如何變化，大家比較關(guān)注。財(cái)稅32號(hào)文件中，有兩條對此作出規(guī)定，一條是普遍性規(guī)定，伴隨稅率調(diào)整，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品扣除率同步從11%調(diào)整為10%。還有一條是特殊規(guī)定，明確納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是說，稅率調(diào)整前，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可以按照11%、13%扣除，稅率調(diào)整后，按照10%、12%扣除?？傮w來說，農(nóng)產(chǎn)品抵扣問題，總的思路和精神還是參考去年簡并稅率下發(fā)的財(cái)稅〔2017〕37號(hào)文件執(zhí)行。這里我想就12%扣除率相關(guān)問題作幾點(diǎn)說明：[ 2018-04-27 08:42 ]
林楓：
1．為什么農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按照12%扣除？
本次稅率調(diào)整，農(nóng)產(chǎn)品扣除率仍是政策設(shè)計(jì)時(shí)需要考慮的一個(gè)問題。2017年7月，增值稅稅率實(shí)施“四并三”改革，農(nóng)產(chǎn)品稅率下調(diào)后，為了解決農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)可能出現(xiàn)的稅負(fù)上升問題，給予這部分企業(yè)維持扣除力度不變的過渡措施，也就是在11%扣除率的基礎(chǔ)上加計(jì)了2個(gè)點(diǎn)，按照13%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，征扣稅率差保持在4個(gè)百分點(diǎn)（銷項(xiàng)17%，進(jìn)項(xiàng)13%）。
此次稅率調(diào)整，農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)產(chǎn)成品適用稅率由17%下調(diào)至16%，我們總體考慮是征稅率下調(diào)，退稅率、扣除率均應(yīng)同步下調(diào)，這樣有利于下一步規(guī)范增值稅制度，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此將其扣除率也同步下調(diào)一個(gè)點(diǎn)，確定為12%。和稅率調(diào)整前相比，農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除的力度是一樣的，只是在10%的基礎(chǔ)上加計(jì)2個(gè)百分點(diǎn)。
2．12%扣除率的適用范圍，這里我要再次強(qiáng)調(diào)，僅限于納稅人生產(chǎn)16%稅率貨物購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)或者產(chǎn)成品適用稅率是10%的企業(yè)，不在加計(jì)扣除政策范圍內(nèi)，要按照10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。[ 2018-04-27 08:44 ]
林楓：
3．納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得什么憑證可以按照12%扣除？
我給大家歸納了一下，可以享受加計(jì)扣除政策的票據(jù)有三種類型：一是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票，這里的銷售發(fā)票必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開具的普通發(fā)票；二是取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；三是從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票。需要說明的是，取得批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的免稅發(fā)票，以及小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，均不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
4.農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的納稅人，扣除率是否也要按照12%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？核定扣除的納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，仍按照核定扣除管理辦法規(guī)定，以銷定進(jìn)，扣除率為銷售貨物的適用稅率。（采用核定扣，如加工后按16%賣的，核定扣率16%）[ 2018-04-27 08:45 ]
林楓：
第四，申報(bào)表如何填寫。
為配合稅率調(diào)整政策的落實(shí)，同時(shí)兼顧政策實(shí)施后的效應(yīng)分析工作，稅務(wù)總局本著盡量不做大的調(diào)整的原則，在維持原申報(bào)表基本結(jié)構(gòu)和欄次不變的前提下，對《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）和《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）個(gè)別欄次的填報(bào)內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整。
一方面，是將申報(bào)表中原來的17%項(xiàng)目、11%項(xiàng)目的欄次名稱相應(yīng)修改為16%欄次、10%欄次，停用“13%稅率”的相關(guān)欄次。另一方面，考慮到納稅人可能會(huì)出現(xiàn)申報(bào)以前所屬期稅款的情形，相關(guān)文件明確，納稅人申報(bào)適用17%、11%的原稅率應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，按照申報(bào)表調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系，分別填寫在相關(guān)欄次中。簡單來說，從6月份申報(bào)期開始，納稅人如果要申報(bào)17%、11%的應(yīng)稅項(xiàng)目，可以分別填寫在16%項(xiàng)目、10%項(xiàng)目的相關(guān)欄次內(nèi)。[ 2018-04-27 08:47 ]
林楓：
二、關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)問題
對于這個(gè)問題，我會(huì)做兩項(xiàng)內(nèi)容的介紹：
第一項(xiàng)內(nèi)容是從高統(tǒng)一小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)的考慮。
第一，簡化稅制。目前三檔小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，制度設(shè)計(jì)過于復(fù)雜。在三次產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的大背景下，納稅人混業(yè)經(jīng)營越來越普遍，行業(yè)屬性越來越模糊，誰應(yīng)該執(zhí)行50萬的標(biāo)準(zhǔn)、誰又應(yīng)該執(zhí)行80萬、500萬的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際執(zhí)行中劃分較為困難，容易引發(fā)稅企爭議。因此，從簡化和優(yōu)化稅制的角度出發(fā)，有必要對現(xiàn)行的三檔標(biāo)準(zhǔn)加以整合。
第二，進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展。從增值稅的稅收實(shí)踐來看，給予納稅人尤其是規(guī)模較小的納稅人一定的選擇權(quán)，由納稅人自主選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人，是一項(xiàng)納稅人非常歡迎的政策。通過將小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一提高到500萬元，并在今年年底之前，允許已經(jīng)按較低標(biāo)準(zhǔn)登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，可以讓更多的小微企業(yè)享受簡易計(jì)稅帶來的辦稅便利和減稅紅利，從而進(jìn)一步激發(fā)市場活力。[ 2018-04-27 08:50 ]
林楓：
第二項(xiàng)內(nèi)容是統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)需要注意的事項(xiàng)。
第一，哪些一般納稅人可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
大家應(yīng)該已經(jīng)注意到，18號(hào)公告第一條對可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的條件進(jìn)行了界定，只有兩個(gè)條件同時(shí)滿足，才可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
條件一，只有根據(jù)《增值稅暫行條例》第十三條和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條的有關(guān)規(guī)定登記的一般納稅人，可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?！对鲋刀悤盒袟l例》第十三條規(guī)定的是，年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人登記；沒超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，如果會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，也可以辦理一般納稅人登記。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定的是，工業(yè)50萬、商業(yè)80萬的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。兩個(gè)條款聯(lián)系起來理解，也就意味著按照工業(yè)50萬、商業(yè)80萬的標(biāo)準(zhǔn)登記的一般納稅人，包括強(qiáng)制登記和自愿登記的一般納稅人，都可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。從另一個(gè)角度來理解，此次允許轉(zhuǎn)登記的，不包括按照500萬元的標(biāo)準(zhǔn)登記為一般納稅人的營改增企業(yè)。[ 2018-04-27 08:51 ]
林楓：
條件二，轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期，下同）或者連續(xù)4個(gè)季度（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期，下同）累計(jì)應(yīng)稅銷售額沒有超過500萬元。
再強(qiáng)調(diào)一遍，只有上述兩個(gè)條件同時(shí)滿足的一般納稅人，才可以轉(zhuǎn)登為小規(guī)模納稅人。同時(shí)，只有2018年5月1日以前就已經(jīng)登記的一般納稅人，才可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，5月1日以后新登記的一般納稅人，并不符合第一個(gè)條件的規(guī)定，不屬于可轉(zhuǎn)登記的范圍。[ 2018-04-27 08:53 ]
林楓：
第二，納稅人什么時(shí)候可以轉(zhuǎn)登記。
符合轉(zhuǎn)登記條件的納稅人，是否由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，是由納稅人自主選擇的，轉(zhuǎn)登記的程序也是由納稅人發(fā)起的。但是，大家要注意，此項(xiàng)政策的執(zhí)行時(shí)間是2018年5月1日，停止時(shí)間是2018年12月31日。也就是說，符合條件的一般納稅人如果需要轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，在2018年5月1日到12月31日，這8個(gè)月的期間里，都可以到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)。換言之，5月1日前和12月31日后，不可以辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)。[ 2018-04-27 08:54 ]
林楓：
第三，轉(zhuǎn)登記后從什么時(shí)候開始按照簡易計(jì)稅方法納稅。
18號(hào)公告規(guī)定，一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。理解本條規(guī)定，重點(diǎn)在“下期”、“當(dāng)期”。
所謂“下期”、“當(dāng)期”，指的都是稅款所屬期，這是《增值稅暫行條例》中的基本概念，不用過多解釋。但是，由于有按月和按季兩種納稅期限，本條在實(shí)際執(zhí)行中可能就會(huì)遇到幾種不同的情況，應(yīng)該按照本條規(guī)定的基本原則分別處理。[ 2018-04-27 08:57 ]
林楓：
第一種情況是，原來按月納稅，轉(zhuǎn)登記后繼續(xù)按月納稅。這種情況非常簡單，轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)月，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從次月起改為簡易計(jì)稅。
第二種情況是，原來按月納稅，轉(zhuǎn)登記后改為按季納稅。由于大多數(shù)地區(qū)對小規(guī)模納稅人實(shí)行按季納稅，因此這種情況可能會(huì)非常多。對此，轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)月，仍應(yīng)該按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從轉(zhuǎn)登日的次月起，改為簡易計(jì)稅，按季繳納。比如，轉(zhuǎn)登記日的所屬月份為7月份，納稅人在7月仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從8月起，改為簡易計(jì)稅，按季繳納，8-9月份實(shí)現(xiàn)的稅款，在10月申報(bào)期申報(bào)繳納。[ 2018-04-27 08:57 ]
林楓：
第三種情況是，原來按季納稅，轉(zhuǎn)登記后繼續(xù)按季納稅。這與第一種情況一樣，轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)季，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從下一個(gè)季度起改為簡易計(jì)稅。
第四種情況是，原來按季納稅，轉(zhuǎn)登記后改為按月納稅。這種情況我們判斷基本不會(huì)出現(xiàn)。如果有，在轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)季，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從下一個(gè)季度的首月起改為按月簡易計(jì)稅。[ 2018-04-27 08:57 ]
林楓：
第四，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理。
近些年來，增值稅的管理都是盡量擴(kuò)大一般納稅人的隊(duì)伍，包括《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》在內(nèi)的相關(guān)政策規(guī)定，都不允許一般納稅人再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。此次統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，并允許已經(jīng)按較低標(biāo)準(zhǔn)登記的一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，可以說是一項(xiàng)全新的政策，沒有可借鑒的成熟做法，許多新的問題需要研究處理，其中，轉(zhuǎn)登記納稅人未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅就是其中的重點(diǎn)。
通常情況下，大家可能認(rèn)為，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)該做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理，直接調(diào)增企業(yè)的成本費(fèi)用。這樣做雖然簡單，但是存在較多的問題。一是，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是企業(yè)的權(quán)益，轉(zhuǎn)入成本費(fèi)用也就意味著不能再進(jìn)行抵扣，對企業(yè)不利。二是，轉(zhuǎn)登記納稅人在今后可能還會(huì)對轉(zhuǎn)登記前的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，包括退貨、折扣等，也包括稽查補(bǔ)稅、自查補(bǔ)稅等，都需要將未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅納入計(jì)算，以更大程度地維護(hù)納稅人的權(quán)益。三是，一些出口企業(yè)還需要將未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅申請退稅。因此，繼續(xù)核算未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是有必要的。[ 2018-04-27 09:02 ]
林楓：
如何核算未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，有幾種方案可供選擇。比如，可以要求納稅人設(shè)立臺(tái)賬進(jìn)行管理，按月報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)；也可以調(diào)整申報(bào)表，增加相關(guān)欄次要求納稅人按月填報(bào)。但是這兩種方案都會(huì)增加納稅人的核算負(fù)擔(dān)，不是最優(yōu)的選擇。經(jīng)過反復(fù)斟酌研究，我們最終確定，轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算，這樣做，既可滿足需要，又簡便易行，不增加納稅人負(fù)擔(dān)。
需要提醒大家的是，隨著轉(zhuǎn)登記納稅人對轉(zhuǎn)登記前的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅將是一個(gè)動(dòng)態(tài)變化的數(shù)據(jù)，納稅人應(yīng)準(zhǔn)確核算，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)做好輔導(dǎo)，重點(diǎn)關(guān)注，共同防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。具體規(guī)定在18號(hào)公告中已經(jīng)寫明，這里就不再重復(fù)了。[ 2018-04-27 09:03 ]
林楓：
第五，轉(zhuǎn)登記納稅人如何調(diào)整轉(zhuǎn)登記前的業(yè)務(wù)。
納稅人轉(zhuǎn)登記之后，已經(jīng)成為小規(guī)模納稅人，需要按照小規(guī)模納稅人的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行涉稅核算。但是，其在一般納稅人期間發(fā)生的銷售或者購進(jìn)業(yè)務(wù)，有可能因?yàn)殇N售折讓、中止或者退回，需要進(jìn)行調(diào)整。這種情況下，如果要求轉(zhuǎn)登記納稅人在按照小規(guī)模納稅人申報(bào)的同時(shí)，再填報(bào)一張一般納稅人申報(bào)表，將會(huì)極大增加納稅人核算的復(fù)雜性。因此，18號(hào)公告規(guī)定，轉(zhuǎn)登記納稅人發(fā)生上述業(yè)務(wù)，應(yīng)按照一般計(jì)稅方法，調(diào)整一般納稅人期間最后一期的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額。
需要特別強(qiáng)調(diào)的是，調(diào)整一般納稅人期間最后一期的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并不是要求納稅人重新核算最后一期的涉稅數(shù)據(jù)并填報(bào)一般納稅人申報(bào)表。納稅人根據(jù)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，對一般納稅人期間最后一期的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整后，和原來的申報(bào)結(jié)果相比，可能會(huì)產(chǎn)生少繳稅款，也可能會(huì)產(chǎn)生多繳稅款，都不需要重新填報(bào)一般納稅人申報(bào)表，而是并入銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額中處理，在小規(guī)模納稅人申報(bào)表中填列。這一點(diǎn)需要大家注意。[ 2018-04-27 09:04 ]
林楓：
第六，轉(zhuǎn)登記納稅人如何開具發(fā)票。
轉(zhuǎn)登記納稅人在發(fā)票開具方面，也有一些特殊情況需要處理，18號(hào)公告都有相應(yīng)的規(guī)定，我在這里再幫助大家梳理一下：
首先，轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)按照征收率開具增值稅發(fā)票。
其次，為了解決納稅人開具專用發(fā)票方面的實(shí)際需要，給納稅人提供更多便利，對于在一般納稅人期間已經(jīng)領(lǐng)用稅控裝置并進(jìn)行了票種核定的轉(zhuǎn)登記納稅人，在轉(zhuǎn)登記后可以繼續(xù)自行開具專用發(fā)票，不受稅務(wù)總局目前已經(jīng)推行的小規(guī)模納稅人自開專用發(fā)票試點(diǎn)行業(yè)的限制。
再次，轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要開具紅字發(fā)票、換開發(fā)票、補(bǔ)開發(fā)票的，一律按照原來適用的稅率或者征收率開具。[ 2018-04-27 09:06 ]
林楓：
第七，轉(zhuǎn)登記納稅人是否永遠(yuǎn)屬于小規(guī)模納稅人。
此次在統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，允許已經(jīng)按較低標(biāo)準(zhǔn)登記的一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，是給予納稅人充分的選擇權(quán)，納稅人可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，自行選擇適宜的計(jì)稅方式繳納增值稅。但是，這并不意味著此類納稅人在轉(zhuǎn)登記后永遠(yuǎn)屬于小規(guī)模納稅人。按照《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)登記納稅人今后如果年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部和稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖橐话慵{稅人，而且，轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，也不能再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。 [ 2018-04-27 09:07 ]
林楓：
三、關(guān)于進(jìn)項(xiàng)留抵退稅問題
對進(jìn)項(xiàng)留抵，國際上實(shí)行增值稅制度的國家，一般是從本國實(shí)際出發(fā)，采取不同的處理方法：有的不予退還，結(jié)轉(zhuǎn)到下一個(gè)納稅期繼續(xù)抵扣；有的是有條件地實(shí)施退稅，比如留抵稅額要在一定的額度以上，或者持續(xù)出現(xiàn)留抵超過一定的時(shí)間等等?？紤]到全面實(shí)行留抵退稅會(huì)影響中央和地方之間、不同地區(qū)之間的財(cái)政分配關(guān)系，還存在較大的騙取退稅風(fēng)險(xiǎn)，從1994年增值稅稅制改革以來，我國采取了以結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣為主的處理方式。近幾年，結(jié)合國家產(chǎn)業(yè)政策，在風(fēng)險(xiǎn)可控的前提下，在重大集成電路項(xiàng)目等少量行業(yè)開展了留抵退稅的嘗試。
此次改革，試行增值稅留抵退稅的范圍非常明確，即國家重點(diǎn)鼓勵(lì)的裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)內(nèi)，將部分符合條件的企業(yè)以及電網(wǎng)企業(yè)納入留抵退稅試點(diǎn)范圍，對其在一定時(shí)期形成的增值稅期末留抵稅額，一次性予以退還，以減輕這些企業(yè)資金壓力，支持企業(yè)擴(kuò)大投資，實(shí)現(xiàn)技術(shù)裝備升級(jí)。
此項(xiàng)政策國務(wù)院已經(jīng)批準(zhǔn)，目前我們正會(huì)同財(cái)政部抓緊研究具體的落地辦法，一方面為企業(yè)減負(fù)，另一方面也是為今后完善稅制、建立制度化的留抵退稅機(jī)制積累經(jīng)驗(yàn)。
以上就是我要介紹的內(nèi)容，謝謝大家！[ 2018-04-27 09:12 ]
羅天舒：
感謝林司長的解讀。下面進(jìn)入提問環(huán)節(jié)。請來到現(xiàn)場的納稅人和基層同志提問。首先請這位同志。提問前請先介紹一下自己。謝謝！[ 2018-04-27 09:13 ]
現(xiàn)場觀眾：
謝謝，我是來自北京……國際教育科技有限公司的……。我們是一家商貿(mào)企業(yè)，之前并沒有達(dá)到一年80萬元的銷售額標(biāo)準(zhǔn)，但為了方便開票，我們自愿選擇登記成了一般納稅人。請問林司長，像我們公司這種情況，這次能否轉(zhuǎn)登記成小規(guī)模納稅人？[ 2018-04-27 09:13 ]
林楓：
感謝提問。此前自愿選擇登記為一般納稅人的工商企業(yè)，屬于本次可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的范圍。當(dāng)然，如果要進(jìn)行轉(zhuǎn)登記，還要看應(yīng)稅銷售額的情況，也就是說還要看你們公司在申請轉(zhuǎn)登記前連續(xù)12個(gè)月的應(yīng)稅銷售額是否超過了500萬，如果未超過500萬，就可以按規(guī)定的程序申請轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。[ 2018-04-27 09:16 ]
羅天舒：
請繼續(xù)提問。請這位舉手的同志提問。[ 2018-04-27 09:16 ]
現(xiàn)場觀眾：
大家好！我是來自中國……建設(shè)股份有限公司的……，我們關(guān)注到，總局發(fā)布的18號(hào)公告第九條規(guī)定了，在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開。那么我想請問林司長，我們有一些建筑服務(wù)是簡易計(jì)稅項(xiàng)目，在稅率調(diào)整后如果補(bǔ)開發(fā)票，也是要按照11%的稅率補(bǔ)開嗎？
[ 2018-04-27 09:16 ]
林楓：
謝謝您的提問。18號(hào)公告第九條里面關(guān)于補(bǔ)開發(fā)票的規(guī)定，主要是針對受稅率調(diào)整影響的事項(xiàng)，未受稅率調(diào)整的該怎么補(bǔ)開還怎么補(bǔ)開。具體到你剛才說的這個(gè)情況，在稅率調(diào)整前，已經(jīng)按照11%稅率計(jì)稅的建筑服務(wù)，如果在稅率調(diào)整后需要補(bǔ)開發(fā)票，應(yīng)該按照11%的稅率補(bǔ)開發(fā)票，如果是簡易計(jì)稅的建筑服務(wù)，并未受此次稅率調(diào)整的影響，如果需要補(bǔ)開發(fā)票，無論何時(shí)，還是按照簡易計(jì)稅項(xiàng)目的征收率進(jìn)行補(bǔ)開。[ 2018-04-27 09:17 ]
羅天舒：
請繼續(xù)提問。請工作人員把話筒遞給那位同志。[ 2018-04-27 09:17 ]
現(xiàn)場觀眾：
大家好！我是來自浙江省杭州市濱江區(qū)國家稅務(wù)局的方順清，請問林司長，按季納稅的一般納稅人在季度中期申請轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，具體應(yīng)該什么時(shí)候開始按照小規(guī)模納稅人申報(bào)納稅？[ 2018-04-27 09:17 ]
林楓：
謝謝，在基層一線確實(shí)會(huì)遇到這樣的情況。一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。這里的“下期”是稅款所屬期的概念。對于按季納稅的情況，下面我舉個(gè)例子來說明一下，比如納稅人在5月份申請轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，由于是按季納稅，因此，這個(gè)納稅人在二季度，也就是4-6月份，仍應(yīng)按照一般納稅人的身份計(jì)稅，并在7月申報(bào)期最后一次以一般納稅人的身份進(jìn)行納稅申報(bào)。自7月1日開始，其身份轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，并開始按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。[ 2018-04-27 09:19 ]
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