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委托代銷經(jīng)營涉稅風(fēng)險 

2017-09-20 云南國稅

委托代銷是企業(yè)間發(fā)生的一項正常經(jīng)營活動。舉個例子吧！A企業(yè)是賣汽車的，它將部分汽車委托給其他B汽車銷售公司銷售，委托銷售的汽車在未出售時，所有權(quán)的主要風(fēng)險和報酬仍在A公司；當(dāng)B公司將A公司委托的汽車銷售后，需將確認(rèn)的銷售收入返還A公司，同時按合同收取A公司一定的代銷費用，這就是委托代銷。

那么委托代銷在《增值稅暫行條例》當(dāng)中有啥規(guī)定呢？

按照《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十八條第五款規(guī)定：

“委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天”

嗯！~~收入確認(rèn)時間有三個關(guān)鍵詞：收到清單日；收到款項日；貨物發(fā)出180日。滿足以上條件中的任何一個都可以確認(rèn)納稅義務(wù)。

此外，《增值稅暫行條例》中還有啥規(guī)定呢？

按照《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條的規(guī)定，單位或者個體工商戶將貨物交付其他單位或者個人代銷行為視同銷售貨物。

那么好啦！~小編舉兩個例子，看看這兩家企業(yè)在委托代銷經(jīng)營活動中存在啥問題？

案例1：A企業(yè)是一家商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，該商貿(mào)公司2016年3月1日與B企業(yè)簽訂了委托代銷合同并發(fā)出商品，由于市場原因，該商品在當(dāng)年的12月31日收到委托代銷企業(yè)提供的銷貨清單，并在2017年1月1日收到貨款，該企業(yè)在2017年1月完成對這筆稅款的上繳。請問企業(yè)收入確認(rèn)的時間是否符合稅法的規(guī)定？

答：不符合規(guī)定，因為該商品發(fā)出時間為2016年3月1日，企業(yè)確認(rèn)貨款時間為2017年1月1日，中間相隔300余日。

收入確認(rèn)時間>180日，因此企業(yè)應(yīng)在2016年8月底確認(rèn)收入，并如實申報！~

案例2：B企業(yè)是一家商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，當(dāng)年與C公司簽訂委托代銷協(xié)議，代銷D商品。稅務(wù)工作人員在日常輔導(dǎo)中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)賬目未設(shè)立受托代銷商品科目，將代銷商品歸集于企業(yè)的庫存商品科目等問題，這是傳統(tǒng)意義上的委托代銷經(jīng)營嗎？

通過約談，企業(yè)負(fù)責(zé)人告訴稅務(wù)工作人員，與C公司達(dá)成的是一份特別的委托代銷協(xié)議。即C公司設(shè)定商品銷售保底價格，B公司可根據(jù)自身情況賺取差價（即視同買斷的代銷方式）；如果在一定時間內(nèi)銷售不了，B公司可將未銷售的商品按照委托代銷協(xié)議進行返回，企業(yè)的會計為了避免麻煩將所有取得的代銷商品納入庫存商品，在一定時間內(nèi)對庫存商品自行沖減。

當(dāng)企業(yè)實現(xiàn)銷售后，由C公司按照與B公司協(xié)商的保底價格直接給消費者開具專票，B公司通過服務(wù)項目向消費者開具賺取的差額發(fā)票。

那么該企業(yè)存在哪些問題呢？首先，B公司的行為不屬于委托代銷，應(yīng)該屬于正常的買賣經(jīng)營；其次應(yīng)該由B公司按照銷售貨物的規(guī)定如實向消費者開具增值稅發(fā)票，不能由C公司開具；最后B公司通過自行調(diào)節(jié)稅率差（銷售貨物稅率17%，服務(wù)費稅率6%）偷逃國家稅款。因此，該企業(yè)于當(dāng)年補繳稅款及滯納金31萬。

那么如何避免風(fēng)險呢？

1. 如實經(jīng)營；

2. 按規(guī)定建立賬務(wù)，建議委托代銷獨立核算；

3.嚴(yán)格按照委托代銷的相關(guān)規(guī)定進行核算經(jīng)營。

編輯設(shè)計：云南國稅 

來源：重慶酉陽國稅