| 重磅：點擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 160萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
?
財政補貼收入怎么花，最省稅？
2017-09-20 云南國稅
為鼓勵經(jīng)濟發(fā)展，中央和地方政府一般都會出臺一些鼓勵扶持企業(yè)的政策，其中財政補貼方式（包括資金獎勵、貼息、保險補貼、擔(dān)保補貼、補助等）最為普遍。那么企業(yè)收到財政補貼收入該怎么花，才最省稅？
一、適用稅收政策
（一）企業(yè)所得稅政策
1、符合財稅〔2011〕70號文件規(guī)定條件的財政補貼收入，可作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但不征稅收入形成的支出（含費用和資產(chǎn)的折舊、攤銷），不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
2、不征稅收入在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回撥付資金的政府部門的部分，第六年應(yīng)計人當(dāng)年應(yīng)稅收入總額，用于支出允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
3、不符合財稅〔2011〕70號文件規(guī)定條件的財政補貼收入，應(yīng)作為應(yīng)稅收入，其支出允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
（二）增值稅政策
1、依據(jù)《增值稅暫行條例》、財稅〔2016〕36號文對增值稅征稅范圍的規(guī)定，與增值稅銷售行為無關(guān)的財政補貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入。（國家稅務(wù)總局公告2013年第3號文也規(guī)定，納稅人取得的中央財政補貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入）。
2、財政補貼收入用于支出，如果相關(guān)進項稅額用于財稅〔201636號第二十七條規(guī)定不得抵扣項目的，則不可以抵扣。
二、省稅支招
（一）支出用于研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠
符合研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠條件的企業(yè)，取得財政補貼時可以選擇放棄作為不征稅收入，改為應(yīng)稅收入，這樣不僅支出允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，而且可以享受加計扣除優(yōu)惠。
1、財稅〔2015〕119號規(guī)定，除“煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)外，企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用（包括：人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費以及其他相關(guān)費用），未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。
2、財稅〔2017〕34號規(guī)定，科技型中小企業(yè)進行的研發(fā)活動中實際發(fā)生的、未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的研發(fā)費用，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在2017年1月1日至2019年12月31日期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
（二）支出用于支付殘疾人工資享受加計扣除優(yōu)惠
支出用于殘疾人工資的，企業(yè)取得財政補貼時可以選擇放棄作為不征稅收入，改為應(yīng)稅收入。財稅〔2009〕70號規(guī)定 ，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可以在計算應(yīng)納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
（三）支出未用于不得抵扣項目的，其增值稅進項稅額允許抵扣
支付用于購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，如果未用于財稅〔2016〕36號）二十七條規(guī)定的抵扣項目，可以抵扣進項稅額。包括：
1、未用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指未專門用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。
2、未用于納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。
3、未用于購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。
（四）財政補貼作為不征稅收入處理，需要注意的事項
在稅務(wù)檢查過程中，經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)，企業(yè)財務(wù)人員容易將財政補貼收入與免稅收入混淆，加之對政策不熟悉、人員換崗交接以及不征稅收入調(diào)整期（60個月）較長、容易遺忘等原因，未及時對不征稅收入形成的支出和未使用不征稅收入進行后續(xù)納稅調(diào)整，而被稅務(wù)機關(guān)查處。因此，對將財政補貼作為不征稅收入處理的企業(yè)，建議如下：
1、企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。
2、在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，不征稅收入應(yīng)作為納稅調(diào)減處理，不征稅收入形成的支出（含費用和資產(chǎn)的折舊、攤銷），作納稅調(diào)增處理。如果支出涉及以后年度的，應(yīng)建立專門不征稅收入與支出臺賬，便于提醒財務(wù)人員在支出發(fā)生年度進行納稅調(diào)整。
3、稅務(wù)崗位人員換崗時，應(yīng)將不征稅收入及其支出臺賬列入工作移交范圍。
4、不征稅收入未用于支出的，比如沖減關(guān)聯(lián)企業(yè)間往來款項的，應(yīng)在取得收入的第六年計人當(dāng)年應(yīng)稅收入總額。
（五）財政補貼收入核算方式對大企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的影響
依據(jù)《特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2009〕2號)規(guī)定：“實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。”
因此特定情況下，財政補貼收入是作為不征稅收入核算，還是作為應(yīng)稅收入核算會對企業(yè)當(dāng)年的企業(yè)所得稅實際稅負計算產(chǎn)生影響，從而對稅務(wù)機關(guān)檢查企業(yè)下列關(guān)聯(lián)交易事項產(chǎn)生重要影響：
1、有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機器設(shè)備、工具、商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)；
2、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)(著作權(quán))、專利、商標、客戶名單、營銷渠道、牌號、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)；
3、融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔(dān)保以及各類計息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)；
4、提供勞務(wù)，包括市場調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計、咨詢、代理、科研、法律、會計事務(wù)等服務(wù)的提供。
由于不征稅收入政策的本質(zhì)是延期確認收入，其稅會差異屬于時間性差異，最終對應(yīng)納稅所得額是沒有影響的。因此，企業(yè)對財政補貼收入的稅務(wù)處理，因結(jié)合企業(yè)自身情況在作為不征稅收入或應(yīng)稅收入二者中進行選擇。如果選擇作為不征稅收入，對后期的支出與未使用的收入，應(yīng)在5個納稅年度內(nèi)保持持續(xù)關(guān)注，否則會給企業(yè)帶來不必要的損失（以滯納金為例，每日萬分之五，每年就是18%，5年就是90%）。
編輯設(shè)計：云南國稅
來源：中稅答疑新媒體智庫
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號